Pytanie:

Czy w przypadku częściowego umorzenia wkładu do spółki komandytowej i wypłacenia w związku z tym równowartości pieniężnej umorzonej części udziału otrzymana kwota, do wysokości wartości wniesionego wkładu (wynikającego z umowy spółki i odpowiadającego jej kapitałom własnym nie podlega opodatkowaniu?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wyjaśnia, iż zgodnie z art. 551 § 1 ustawy z dnia 15.09.2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94 poz. 1037 ze zm.) spółkaz ograniczoną odpowiedzialnością (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą), w tym w spółkę komandytową. Z treści natomiast art. 552 i art. 553 w/w ustawy wynikają podstawowe skutki przekształcenia, a mianowicie określone w tych przepisach zasady, tzw. sukcesji uniwersalnej, w myśl których
- Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą w chwili wpisu spółki przekształconej do rejestru. Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną co oznacza, że następuje przekształcenie formy ustrojowej spółek przy jednoczesnej kontynuacji bytu prawnego.
- Kontynuacja bytu prawnego oraz to, że wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej, co jednocześnie oznacza, że majątek przekształconej spółki z o.o. zaliczany jest na poczet wkładów do spółki powstałej w wyniku przekształcenia.
Zasady powyższej sukcesji uniwersalnej nie obejmują skutków podatkowych, tzw. sukcesji podatkowej, gdyż te zasady zostały unormowane odrębnie w powołanej w sentencji ustawie - Ordynacja podatkowa. W myśl am. 93a § 1 i § 2 pkt. 1 lit. b) Ordynacji podatkowej, osobowa spółka handlowa zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki przewidzianew przepisach prawa podatkowego przekształconej spółki. Sukcesja podatkowa nie obejmuje jedynie tych praw i obowiązków, jakie mieli wspólnicy spółki kapitałowej, a którenie funkcjonują w spółkach osobowych, w związku z czym prawa te i obowiązki nie mogą przejść po przekształceniu na spółkę komandytową, której wspólnicy podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Należy zauważyć, iż ani w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani w Kodeksie spółek handlowych, ani w Kodeksie cywilnym nie występuje pojęcie umorzenia wkładów do spółki komandytowej.

Sposób ustalania dochodu z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną, o którym mowa w art. 24 ust. 5d ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2002 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) który stanowi, iż dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f) albo art. 23 ust. 1. pkt 38w/w ustawy odnosi się wyłącznie do udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną.
W przypadku spółki komandytowej można mówić jedynie o wycofaniu wkładów Opodatkowaniu będzie podlegała kwota ewentualnej nadwyżki wypłaconego udziału ponad wartość wniesionego wkładu określonego w akcie notarialnym utworzenia spółki. Kwota otrzymana przez wspólnika z tytułu zwrotu wartości wniesionego wkładudo spółki komandytowej będzie zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt. 9 w/w ustawy przychodem z innych źródeł.

W związku z tym, iż wyrażone we wniosku stanowisko w przedstawionym stanie faktycznym nie jest prawidłowe, orzeczono jak w sentencji.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika/ płatnika/ inkasenta/ następcy prawnego podatnika/ osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik, w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.