Pytanie:

dotyczy zaliczenia do kosztów uzyskania podatku akcyzowego w roku 2004 r. faktycznie zapłaconego w roku 2005.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty działając na podstawie:

• art. 14a § 1 i § 4 i art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.)
• art. 22 ust. 4 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.)
uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione przez Pana we wniosku z dnia 20.12.2005r. w sprawie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów roku 2004 zapłaconego podatku akcyzowego w roku 2005 z tytułu sprzedaży samochodów i możliwości złożenia w związku z obniżeniem dochodu korekty zeznania podatkowego za 2004 rok.

W dniu 20.12.2005r. złożył Pan w tutejszym organie podatkowym wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Potrzeba wyjaśnienia sposobu stosowania tych przepisów powstała na tle następującego stanu faktycznego.

W roku 2004 dokonał Pan sprzedaży trzech samochodów osobowych przed upływem 6 miesięcy od daty ich nabycia. Dochód z tytułu sprzedaży tych samochodów wykazał Pan w zeznaniu podatkowym za rok 2004 w pozycji inne źródła przychodów.

W dniu 9.05.2005r w Urzędzie Celnym złożył Pan deklaracje podatkowe AKC-3 oraz AKC-3 / E za czerwiec i sierpień 2004 roku oraz zapłacił Pan zaległy podatek akcyzowy za powyższy okres w łącznej kwocie 5 107,00 zł.Zgodnie z Pana stanowiskiem przedstawionym we wniosku - poniesiony w 2005r wydatek z tytułu zaległej opłaty podatku akcyzowego winien Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów roku 2004 związanych z uzyskanym przychodem ze sprzedaży samochodów. Oznacza to - zdaniem Pana, że nadpłata podatku dochodowego wynosi 1 175,59 zł, i w tej sytuacji należałoby dokonać korekty zeznania podatkowego za 2004 rok.

Dokonując oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego należy oprzeć się na przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy z dnia 26.07.1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłami przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 - innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Stosownie do art. 22 ust. 1 ww. ustawy - kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zgodnie zaś z art. 22 ust. 4 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5, 6 potrącane są tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Przepis ten ustanawia ogólną regułę, od której odstępstwo polegające na potrącaniu kosztów w roku podatkowym, którego dotyczą tj. metodą memoriałową, ma zastosowanie do podatników, którzy prowadzą księgi rachunkowe (art. 22 ust. 5) oraz tych podatników, którzy prowadzą księgi przychodów i rozchodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów odnoszących się tylko do danego roku podatkowego (art. 22 ust. 6 ustawy).

Z powyższego wynika, że przywołane przepisy art. 22 ust. 5 i 6 ustawy mogą mieć zastosowanie do podatników prowadzących księgi podatkowe a więc uzyskujących przychody z działalności gospodarczej. W analizowanej sprawie sprzedaż samochodów stanowiła odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów, a zatem przepisy art. 22 ust. 5 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwalające na odliczenia kosztów w roku podatkowym, którego dotyczą w rozpatrywanej sprawie nie mają zastosowanie.

W przedstawionym stanie faktycznym koszty uzyskania przychodów odliczane są więc zgodnie z ogólną zasada wyrażoną w art. 22 ust. 4, tj. w roku podatkowym, w którym zostały poniesione. W świetle powyższego poniesiony w 2005 roku koszt z tytułu opłaty podatku akcyzowego pomimo, iż dotyczy przychodu osiągniętego w 2004 roku nie może być uznany za koszt uzyskania przychodu w tym roku podatkowym. Wskazany zatem w zeznaniu podatkowym za 2004 rok dochód z tytułu sprzedaży rzeczy (samochodów) nie ulegnie obniżeniu. W związku z powyższym, brak jest podstaw do złożenia korekty zeznania wraz z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2004 rok w trybie art. 75 § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa.

Zatem stanowisko Pana przedstawione we wniosku uznać należy za nieprawidłowe.Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszego postanowienia.

Pouczenie: Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) przedstawiona interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawców. Jeżeli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do interpretacji organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14 a § 4 jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Interpretacja, o której mowa w art. 14 a § 1 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy, i może zostać zmieniona albo uchylona w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 .