Pytanie:

dotyczy odpisów amortyzacyjnych w przypadku zmiany kwalifikacji samochodu z ciężarowego na osobowy.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty działając na podstawieart. 14a § 1 i § 4 i art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.)oraz art. 22 h, art. 23 ust. 1 pkt 4 i ust. 3a ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30.01.2006r. w sprawie naliczania odpisów amortyzacyjnych w przypadku zmiany kwalifikacji samochodu z ciężarowego na osobowy.

W dniu 30.01.2006r. złożył Pan w tutejszym organie podatkowym wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Potrzeba wyjaśnienia sposobu stosowania tych przepisów powstała na tle następującego stanu faktycznego.

W dniu 14.10.2003r. na stan majątku firmy, prowadzonej samodzielnie wprowadził Pan samochód. Przedmiotowy samochód posiadał świadectwo homologacji, w którym zakwalifikowano go jako samochód ciężarowy. Zapis dotyczący kwalifikacji samochodu ciężarowego umieszczony również został w dowodzie rejestracyjnym pojazdu. Wartość początkowa samochodu przyjęta do amortyzacji wynosiła 94.644,47 zł. W koszty uzyskania przychodów zaliczane były odpisy amortyzacyjne od całej wartości początkowej, gdyż art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) nie miał w tym przypadku zastosowania.We wrześniu 2005 roku przeprowadzono zmiany konstrukcyjne samochodu i przekwalifikowano go z samochodu ciężarowego na samochód osobowy.

Adnotacja o zmianie kwalifikacji samochodu została umieszczona w dowodzie rejestracyjnym pojazdu.

Zgodnie z Pana stanowiskiem zawartym we wniosku na dzień zmiany kwalifikacji samochodu z ciężarowego na osobowy przedmiotowy samochód posiadał wartość początkową niższą niż 20 000 EURO, tj. wynosił 58.364,07 zł, a zatem przyjęcie przepisu art. 23 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma w tej sytuacji zastosowania. Ponadto uważa Pan, iż nie ma podstaw by do obliczeń amortyzacji dla samochodu osobowego przyjąć wartość samochodu ciężarowego z dnia jego nabycia bo w tamtym czasie był samochodem ciężarowym.

Również, zdaniem Pana do ustalenia wartości samochodu osobowego nie może mieć zastosowanie art. 22 g ust. 8 mówiący o przyjęciu wartości rynkowej, gdyż odnosi się on do sytuacji gdy nie można ustalić wartości początkowej - w Pana przypadku podstawą do ustalenia tej wartości jest ewidencja środków trwałych.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 09.02.2006r. wyjaśnił Pan, iż przedmiotowy samochód posiadał świadectwo homologacji producenta o ładowności do 578 kg.

Ustosunkowując się do przedstawionego stanowiska, tutejszy organ podatkowy wyjaśnia, co następuje:

Stosownie do art. 22 h ust. 2 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22 l, dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji określonej w art. 22 i - 22 k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji, wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego.Na podstawie zaś art. 23 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, odpisów amortyzacyjnych z tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywanych wg. zasad określonych w art. 22 a - 22 o, w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej 20.000 EURO przeliczonej na złote wg. kursu średniego EURO ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski z dnia przekazania samochodu do używania.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz cytowanych wyżej przepisów po przeprowadzeniu zmian konstrukcyjnych i przekwalifikowaniu samochodu na osobowy winien Pan kontynuować naliczanie odpisów amortyzacyjnych wg. dotychczasowych zasad do pełnego zamortyzowania wartości samochodu ( kwotę 94.644,47 zł ).

Należy zauważyć, iż dla celów podatku dochodowego definicję samochodu osobowego zawiera art. 23 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą przez samochód osobowy rozumie się każdy samochód, nie posiadający homologacji producenta lub importera wymaganej dla samochodów innych niż osobowe oraz, którego dopuszczalna ładowność nie przekracza 500 kg.

Zatem w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - samochodem osobowym jest samochód spełniający jednocześnie dwa warunki:

1. nie posiada homologacji producenta lub importera wymaganej dla samochodów innych niż osobowe,
2. jego dopuszczalna ładowność nie przekracza 500 kg.

W świetle powyższego przepisu jeśli ładowność samochodu, o którym mowa w Pana piśmie przekracza 500 kg (w przedmiotowej w sprawie ładowność wynosi 578 kg), to pomimo zmiany kwalifikacji z samochodu ciężarowego na osobowy dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych będzie mieścił się on w kategorii samochodu ciężarowego.Zatem stanowisko Pana przedstawione we wniosku należy uznać za nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszego postanowienia.

Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) przedstawiona interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawców. Jeżeli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do interpretacji organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązaniepodatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art.14 a § 4 jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Interpretacja, o której mowa w art. 14 a § 1 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy, i może zostać zmieniona albo uchylona w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 .