Pytanie:

"Czy datą przyjęcia do użytkowania i datą rozpoczęcia naliczania odpisów amortyzacyjnych jest data nabycia spadku, czy data przekazania spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na wynajem?".

Opierając się na przedstawionym opisie stanu faktycznego w sprawie, tut. organ podatkowy stwierdza:

zgodnie z treścią art. 22b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) amortyzacji podlega, z zastrzeżeniem art. 22c, m. in. nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do użytkowania spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane wartością niematerialną i prawną.

Natomiast zgodnie z treścią art. 22c ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie podlegają amortyzacji następujące wartości niematerialne i prawne:

1. prawo wieczystego użytkowania gruntów,
2. wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż określony w art. 22b ust. 2 pkt 1, tzn. w inny sposób niż w drodze kupna lub przyjęcia do odpłatnego korzystania, gdy przyjęte składniki majątku są zaliczane do składników majątku korzystającego,
3. wartości niematerialne i prawne, które nie są używane na skutek zaprzestania działalności, w której składniki te były używane.

Najem, dzierżawa oraz prawa majątkowe, jeżeli nie dotyczą składników majątku związanych z działalnością gospodarczą są odrębnym źródłem przychodów, z których dochód jest opodatkowany na zasadach ogólnych.

Stosownie do art. 22d ust. 2 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych składniki majątku, o których mowa w art. 22a - 22c, z wyłączeniem składników wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego, o którym mowa w art. 22h ust. 1 pkt 4. Dla celów tych podatnicy ci powinni prowadzić ewidencję środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych według jednego ze sposobów opisanych w art. 22n ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 22n ust. 4 i ust. 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zapisów dotyczących środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonuje się najpóźniej w miesiącu przekazania ich do użytkowania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego, o którym mowa w art. 22h ust. 1 pkt 4. W myśl art. 22h ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od ujawnionych środków trwałych nie objętych dotychczas ewidencją - począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji.

Natomiast przepis art. 22 ust. 8 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a - 22o z uwzględnieniem art. 23 i zgodnie z art. 22n ust. 6 ww. ustawy w razie braku ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywane odpisy amortyzacyjne nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

Odnosząc omówione powyżej regulacje prawne na grunt stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika, tj. w sytuacji gdy w dniu 07.04.1999 r. podatnik nabył lokal mieszkalny na podstawie postanowienia Sądu w postępowaniu spadkowym i używał go do dnia 31.12.2003 r. na własne potrzeby mieszkaniowe, następnie z dniem 01.01.2004 r. przekazał ten lokal mieszkalny najemcom do użytkowania na podstawie umowy wynajmu zaś w dniu 01.01.2005 r. sporządził ewidencję środka trwałego faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław - Stare Miasto stwierdza, że datą przyjęcia do użytkowania jest data przekazania przez Wnioskodawcę spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na wynajem tj. 01.01.2004 r. Prawo dokonania odpisu amortyzacyjnego z tytułu najmu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przysługuje z dniem 01.02.2005 r., datą rozpoczęcia naliczania odpisów amortyzacyjnych jest data 01.02.2005 r. tj począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym to spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało przyjęte przez podatnika do ewidencji w myśl art. 22h ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.). Zaliczenie odpisu amortyzacyjnego z tytułu najmu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego do kosztów uzyskania przychodów przysługuje z dniem 01.02.2005 r. w myśl art. 22 ust. 8 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.