Pytanie:

Czy zarejestrowana za pośrednictwem kas fiskalnych w danym miesiącu rozliczeniowym sprzedaż leków i materiałów medycznych, przy prowadzeniu przez podatnika księgi rachunkowej, stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym to przychodzie mowa w art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.), czy też strona ma prawo ustalając podstawę do opodatkowania za dany miesiąc rozliczeniowy pomniejszyć przychód do opodatkowania o kwotę należnej za dany miesiąc rozliczeniowy od narodowego funduszu zdrowia refundacji za sprzedane leki wydane kupującym, która to kwota jest cedowana przez podatników na rzecz cesjonariusza na podstawie zawartej umowy przelewu wierzytelności, czyli czy podatnicy powinni przyjąć, iż faktycznym przychodem podlegającym opodatkowaniu jest wyłącznie ta kwota uzyskana ze sprzedaży leków za którą do końca danego miesiąca rozliczeniowego podatnicy uzyskali zapłatę od kupujących w ich aptece leki ?

POSTANOWIENIE Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz.U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 17-01-2006 r. stwierdza, że przychodem apteki są faktycznie osiągnięte utargi dzienne z tytułu sprzedaży leków lub materiałów medycznych wydanych ubezpieczonemu bezpłatnie, za opłatą ryczałtową lub częściową odpłatnością. Natomiast w przypadku dopłat do leków lub materiałów medycznych za dzień uzyskania przychodu uznaje się dzień, w którym refundacja wpłynęła na rachunek bankowy właściciela apteki.UZASADNIENIE Pismem z dnia 17-01-2006 r. (data wpływu 18-01-2006r.), uzupełnionym w dniu 07-03-2006r., zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny: Jest Pan wspólnikiem spółki jawnej prowadzącej działalność pod firmą xxx. W ramach prowadzonej działalności wspólnicy prowadzą aptekę. Są zobowiązani do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Na podstawie art. 63 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 roku o świadczeniach opieki zdrowotnej ze środków publicznych (Dz.U. Nr 210, poz. 2135) część należności za sprzedane leki i wyroby medyczne, która nie została opłacona wspólnikom prowadzącym aptekę przez nabywców leków, jest refundowana przez Narodowy Fundusz Zdrowia po przedstawieniu stosownych zestawień w terminie 14 dni od daty złożenia zestawienia.

Ponadto w miesiącu kwietniu 2005 roku spółka zawarła umowę przelewu wierzytelności na zabezpieczenie ze spółką akcyjną xxx zajmującą się sprzedażą artykułów farmaceutycznych na skalę hurtową. Przedmiotem niniejszej umowy są wierzytelności, przysługujące spółce względem Podlaskiego Oddziału Funduszu Zdrowia w Białymstoku, wynikające z tytułu dokonywanych przez tenże Oddział refundacji ceny produktów leczniczych. Celem zawarcia umowy jest zabezpieczenie wierzytelności przysługującej cesjonariuszowi względem spółki z tytułu udzielenia jej kredytu kupieckiego na zakup leków. Stosownie do powyższego w każdym miesiącu obowiązywania umowy cesjonariusz otrzymuje od podatnika przelaną na podstawie umowy kwotę refundacji do wysokości długu, którym obciążona jest spółka z tytułu udzielonego jej kredytu kupieckiego.

Sformułował Pan też następujące pytanie:czy zarejestrowana za pośrednictwem kas fiskalnych w danym miesiącu rozliczeniowym sprzedaż leków i materiałów medycznych, przy prowadzeniu przez podatnika księgi rachunkowej, stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym to przychodzie mowa w art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.), czy też strona ma prawo ustalając podstawę do opodatkowania za dany miesiąc rozliczeniowy pomniejszyć przychód do opodatkowania o kwotę należnej za dany miesiąc rozliczeniowy od narodowego funduszu zdrowia refundacji za sprzedane leki wydane kupującym, która to kwota jest cedowana przez podatników na rzecz cesjonariusza na podstawie zawartej umowy przelewu wierzytelności, czyli czy podatnicy powinni przyjąć, iż faktycznym przychodem podlegającym opodatkowaniu jest wyłącznie ta kwota uzyskana ze sprzedaży leków za którą do końca danego miesiąca rozliczeniowego podatnicy uzyskali zapłatę od kupujących w ich aptece leki ? Sformułował Pan też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż:tylko ta część należności za wydane pacjentom leki oraz materiały medyczne, która została opłacona przez pacjentów przy wydawaniu leków w danym miesiącu rozliczeniowym jest przychodem, o którym mowa w art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pozostała część wartości sprzedaży, która jest refundowana mu przez Narodowy Fundusz Zdrowia, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych dopiero pod datą uznania rachunku bankowego apteki należną refundacją lub też pod datą przeniesienia wierzytelności z tytułu refundacji na rzecz cesjonariusza. Wnioskodawca oświadczył także, iż w sprawie która jest przedmiotem zapytania nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Zgodnie z art. 14 ust. 1c pkt. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za datę powstania przychodu, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca w którym wydano rzecz. W praktyce oznacza to, że przychód powstaje w momencie wydania towaru i bez znaczenia pozostaje fakt zapłaty należności przez odbiorcę świadczenia.Poza tym do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się również otrzymane dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków - art. 14 ust. 2 pkt 2 w/w ustawy. W tym przypadku przychód powstaje w momencie otrzymania przedmiotowych świadczeń (art. 14 ust. 1C pkt. 3 powołanej ustawy). Przychodem z tytułu prowadzenia apteki są więc kwoty należne z tytułu sprzedaży leków lub materiałów medycznych, z wyjątkiem tej części należności, która jest refundowana. Wynika więc z tego, iż przychodem apteki są faktycznie osiągnięte utargi dzienne z tytułu sprzedaży leków lub materiałów medycznych. Ponadto przychodem są kwoty otrzymanej refundacji ceny leku lub materiału medycznego wydawanego ubezpieczonemu bezpłatnie, za opłatą ryczałtową lub częściową odpłatnością. Za dzień uzyskania przychodu, w przypadku dopłat do leków lub materiałów medycznych, zgodnie z przepisem art. 14 ust 1c pkt 3 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uznaje się dzień otrzymania refundacji , tj. moment jej wpływu na rachunek bankowy Spółki prowadzącej aptekę. Ponadto biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny i prawny sprawy należy zauważyć, iż dla ustalenia momentu powstania przychodu nie ma znaczenia zawarta umowa pomiędzy spółką prowadzącą aptekę, a hurtownią farmaceutyczną z uwagi na fakt, iż hurtownia farmaceutyczna otrzymuje od spółki prowadzącej aptekę przelaną na podstawie umowy kwotę refundacji do wysokości długu, którym obciążona jest spółka z tytułu udzielonego jej kredytu kupieckiego, a zatem refundacja nie trafia bezpośrednio z NFZ do hurtowni. Tak więc również w tym przypadku, zgodnie z przepisem art. 14 ust 1c pkt 3 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód powstanie w dniu, w którym refundacja trafi na rachunek spółki prowadzącej aptekę. Natomiast dalsze zadysponowanie środkami finansowymi, w celu sfinansowania zaciągniętego kredytu kupieckiego nie ma znaczenia dla rozstrzygnięcia w sprawie.

Zatem Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku stwierdza, iż stanowisko podatnika zawarte we wniosku z dnia 20-12-2005 roku jest nieprawidłowe w zakresie uznania za moment powstania przychodu daty przeniesienia wierzytelności na cesjonariusza, w pozostałym zakresie zaś jest prawidłowe. Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla wnioskodawcy. Wydana interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli właściwych dla wnioskodawcy - art. 14b § 2 w/w ustawy. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego informuje, iż dokumenty dołączone do wniosku o udzielenie interpretacji, nie podlegały ocenie przez organ podatkowy. Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany przepisów prawa, które były przedmiotem interpretacji. Stronie przysługuje zażalenie do organu odwoławczego Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku, za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku ul. Świętojańska 13, w terminie 7 dni od daty otrzymania niniejszego postanowienia. Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej).