Pytanie:

1) Czy dochody otrzymywane z tytułu umowy o pracę sfinansowane z tej dotacji powinny być zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26.07.1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmian.) ? 2) Czy zwolnienie powyższe ma zastosowanie do wszystkich osób oddelegowanych do pracy na rzecz projektu ? 3) Czy zwolnienie ma zastosowanie w przypadku wypłaty poborów ze środków przekazanych przez Fundację Fundusz Współpracy i Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości (współfinansowanie polskie) czyli całość kwoty wsparcia ? 4) Czy płatnik możne skorygować zapłacony podatek ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 216, art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. Nr 8 poz. 60 z 2005 r. ze zmian.) po rozpatrzeniu wniosku o interpretację z dnia 22.12.2005 r. ARR S.A. dotyczącego opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe.

Z wniosku i załączonych dokumentów wynika, że ARR S.A., na podstawie umowy o dotację PL... zawartej dnia 27.01.2005 r. z Urzędem Komitetu Integracji Europejskiej otrzymała dotację przewidzianą na realizację Projekt Pt. ?Regionalny Ośrodek Szkoleniowy Europejskiego Funduszu Społecznego ? ARR S.A?.Celem programu są szkolenia, usługi doradcze, konsultacyjne, informacyjne i promocyjne dla przedstawicieli potencjalnych projektodawców na temat opracowania i realizacji projektów w obszarze Europejskiego Funduszu Społecznego.Projekt realizowany jest bezpośrednio przez pracowników firmy, zatrudnionych na podstawie umowy o pracę. Płatnik pobierał od całości wynagrodzenia zaliczkę.

1) Czy dochody otrzymywane z tytułu umowy o pracę sfinansowane z tej dotacji powinny być zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.)?
2) Czy zwolnienie powyższe ma zastosowanie do wszystkich osób oddelegowanych do pracy na rzecz projektu?
3) Czy zwolnienie ma zastosowanie w przypadku wypłaty poborów ze środków przekazanych przez Fundację Fundusz Współpracy i Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości (współfinansowanie polskie) czyli całość kwoty wsparcia?
4) Czy płatnik możne skorygować zapłacony podatek?

Ad. 1 Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach wyjaśnia: zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. Nr 14 z 2000 r., poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika z tak zwanych środków pomocowych, o ile dochody te spełniają łącznie następujące kryteria:
a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca bez względu na rodzaj umowy wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem. Warunkiem skorzystania ze zwolnienia dochodów od podatku na podstawie powyższego musi być spełnione łącznie obu przesłanek: bezzwrotna pomoc musi pochodzić od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych, międzynarodowych instytucji finansowych lub agencji rządowych, podatnik musi bezpośrednio realizować cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Z przepisu tego wynika, iż zarówno dochody pracowników, uzyskiwane na podstawie umów o pracę, jak i umów cywilnoprawnych (o dzieło, zlecenie), zawartych z podmiotem, który (pierwszy) otrzymał bezzwrotną pomoc, a której przedmiotem jest bezpośrednia realizacja celu programu, spełniają przesłanki do zastosowania przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 w/w ustawy. Stosownie do art. 21 ust.1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U Nr. 14, poz 176 ze zm.), zgodnie z którym zwolniono od opodatkowania dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc.Beneficjentami pomocy zagranicznej mogą być osoby fizyczne lub osoby prawne ewentualnie jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej. Choć beneficjentem pomocy jest określona osoba prawna (jednostka), to prace przewidziane programem pomocowym realizują określone osoby fizyczne, wykonujące konkretne zadania na podstawie umowy o pracę bądź umowy zlecenia lub umowy o dzieło, zawartej z tą osobą prawną. W tym przypadku ze zwolnienia korzystają dochody uzyskane przez osoby, które zawarły umowę z bezpośrednim beneficjentem pomocy, a przedmiot tej umowy służy bezpośredniej realizacji celu programu pomocowego.

Z wniosku jednostki wynika, że jest ona bezpośrednim beneficjentem programu ?Regionalny Ośrodek Szkolenia Europejskiego Funduszu Społecznego ? ARR S.A.?, finansowany z funduszy Wspólnoty Europejskiej w ramach umowy o udzielenie dotacji Phare nr ... w 87,16% w tym 23,5% przekazanych przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości.Projekt realizowany jest bezpośrednio przez pracowników jednostki zatrudnionych na podstawie umów o pracę.Realizujący projekt pełnią funkcje:
? Animator / doradca regionalny
? Koordynator projektu
? Asystent ds. rekrutacji i szkoleń
? Asystent ds. harmonogramu szkoleń, monitoringu i ewaluacji
? Trener ? wykładowca
? Księgowy.

Ad. 2 Zdaniem tut. Urzędu dotacja w wysokości 87,16% na realizację projektu finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej Unii Europejskiej w ramach, której zostały zatrudnione osoby na umowę o pracę i będą bezpośrednio realizować w ramach programu dochody tych osób będą podlegały zwolnieniu od opodatkowania np.: art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Natomiast wynagrodzenia pozostałych osób zatrudnionych do prac pomocowych (obsługa administracji, finansów itp.:) nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, gdyż rodzaj tych prac nie jest związany z bezpośrednią realizacją celu programu pomocowego.

W przypadku, gdy instytucja będąca beneficjentem pomocy zawrze umowę z konkretną osobą o realizację określonego zadania, rozliczając ją tylko za dostarczony produkt (zrealizowane zadanie) i płacąc określoną w umowie kwotę, będzie ona zwolniona od opodatkowania. Nie będą jednak zwolnione od opodatkowania wynagrodzenia osób, które wykonywały określone prace na rzecz osoby nie będącej beneficjentem pomocy, realizującej program pomocowy i które umowy o pracę (zlecenie, o dzieło) zawarły z tą osobą.Również w przypadku gdy beneficjent ? osoba prawna zleca wykonanie w ramach programu pomocowego określonych prac drugiej osobie prawnej, wynagrodzenia pracowników (zleceniobiorców) uzyskiwane od tej drugiej jednostki nie będą objęte zwolnieniem od opodatkowania, gdyż nie jest spełniony w tym przypadku wymóg bezpośredniej realizacji celu programu; prace przez nich wykonywane pośrednio służą realizacji celu programu pomocowego.

Ad. 3 Dochody w części finansowane ze środków pochodzących z budżetu państwa tj: 23,5% przekazanych przez Polską Agencję Rozwoju Regionu nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych w świetle w/w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy.

Ad. 4 W związku z powyższym ARR S.A. będzie zwolniona z obowiązków płatnika, w zakresie pobierania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłacanych należności z tytułu zawartych umów zlecenia i umów o dzieło, na które środki finansowe przewidziano w projekcie, jeżeli pochodzą one ze środków Europejskiego Fundusz Społecznego. W związku ze zwolnieniem tych dochodów z opodatkowania na płatniku nie ciąży obowiązek obliczenia, pobrania i odprowadzenia na rachunek Urzędu Skarbowego zaliczki na podatek dochodowy. Jednakże przychody w/w osób sfinansowane ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej należy wykazać w informacji o dochodach PIT-11/8B ? zgodnie z art. 42 ust. 5 w/w ustawy ( w zakresie wypłat należności z umów zleceń) i art. 39 ust. 1 w/w ustawy (w zakresie wypłacanych wynagrodzeń ze stosunku pracy). Natomiast dochody ? w części finansowanej ze środków pochodzących z budżetu państwa nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych w świetle przepisów art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uprawnienie do skorygowania deklaracji (zeznań) wynika z art. 81 ustawy z dnia 29.08.1997 r. ? Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U nr 8, poz 60 z 2005 r. ze zm.), zgodnie z którym:
1. jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację
2. skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.

Zgodnie z art. 39 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w terminie do końca lutego następującego po roku podatkowym płatnicy, o którym mowa w art. 31, art. 33 i art. 35, w przypadku gdy nie dokonują rocznego obliczenia podatku, są obowiązani przekazać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru, z zastrzeżeniem ust. 5. Informację, o której mowa w zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 45 i 74.

Dokumentacja, dotycząca źródeł finansowania danego programu i jego celu powinna znajdować się u płatnika, beneficjenta pomocy. Brak takiej dokumentacji stanowi podstawę do obciążenia płatnika odpowiedzialnością za niepobrany podatek. Organ podatkowy ma prawo żądania okazania tej dokumentacji zarówno w trakcie kontroli źródłowej płatnika jak i w przypadku wystąpienia przez podatnika o stwierdzenie nadpłaty.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego zawarte we wniosku z dnia 22.12.2005 r. stanowisko strony nie jest prawidłowe.