Pytanie:

Jakie prawidłowe stawki amortyzacji należy zastosować dla nowo powstałej stacji sprzedaży gazu ?

P O S T A N O W I E N I E Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz.U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 12-01-2006 r. stwierdza, że prawidłowe stawki amortyzacyjne dotyczące wydatków związanych z poszczególnymi składnikami nowo powstałej stacji tankowania gazu wynoszą odpowiednio:. 4,5% - budowla w postaci drogi dojazdowej i parkingu - nawierzchnia polbruk,. 10% - ruchomość z przeznaczeniem biurowym - domek z przeznaczeniem biurowym wraz z wyposażeniem i przyłączami niezbędnymi do funkcjonowania,. 18% - urządzenie do przetłaczania i sprężania gazu - moduł stacji LPG wraz z wyposażeniem i przyłączami niezbędnymi do użytkowania.U Z A S A D N I E N I E Pismem z dnia 12-01-2006 r., (data wpływu 16-01-2006r.), uzupełnionym dnia 08-02-2006 r., zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

Prowadzi Pan stację sprzedaży gazu i aby mogła ona funkcjonować należało dokonać poniższych zakupów:1. przecisk rurą stalową 5.500,00 zł2. rura, kable, przewody, złączki 114,43 zł3. bednarka przewód 372,40 zł4. przewody 118,00 zł5. rury 628,20 zł6. umywalka, sanitariat 511,72 zł7. instalacja elektryczna 32,13 zł8. nawierzchnia polbruk na stacji LPG 8.200,00 zł9. przewód 429,25 zł10. odrób techniczny przyłącza kanalizacyjnego 105,86 zł11. instalacja elektryczna 235,48 zł12. kabel do instalacji elektrycznej 162,00 zł13. dwuteownik, cięcie 600,54 zł14. chlorokauczuk 21,97 zł15. blacha 288,34 zł16. orynnowanie 219,20 zł17. płaskownik, cięcie 209,62 zł18. prace żwirowe, inwentaryzacja budynku 1.400,00 zł19. domek o wymiarach 4x4 z przeznaczeniem biurowym 13.000,00 zł 20. moduł stacji LPG 55.000,00 złPowyższe zakupy wymienione pod numerami 2, 6, 7, 10, 11 i 19 związane są z budynkiem biurowym. Budynek ten nie jest trwale związany z gruntem. Pozostałe pozycje związane są z modułem stacji LPG.Jest Pan właścicielem gruntu, na którym znajduje się stacja. Natomiast nawierzchnia polbruk (pozycja 8) na stacji LPG stanowi drogę dojazdową i parking.

Sformułował Pan też następujące pytanie: jakie prawidłowe stawki amortyzacji należy zastosować dla nowo powstałej stacji sprzedaży gazu ? Sformułował Pan też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż:Wszystkie prace związane z powstaniem stacji benzynowej wraz z materiałami budowlanymi potrzebnymi do jej powstania stanowią o całości inwestycji wraz z nawierzchnią parkingową i powinny być uznane jako budowla i amortyzowane 10% stawką amortyzacji, a sam moduł stacji LPG - amortyzować stawką 18%.Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę oraz stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Przepisy prawa podatkowego wyłączają z kosztów uzyskania przychodów wydatki o charakterze inwestycyjnym. Przyjęta jest natomiast zasada, iż tego rodzaju wydatki są rozliczane sukcesywnie, w miarę zużywania się składnika majątku. Znajduje to odzwierciedlenie w art. 22 ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Zgodnie z treścią w/w przepisu kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne), dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami w/w ustawy. Zgodnie z art. 22a ust. 1 w/w ustawy amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do użytkowania:1. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,2. maszyny, urządzenia i środki transportu,3. inne przedmioty- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Podstawą zaszeregowania poszczególnych rodzajów środków trwałych jest Klasyfikacja Środków Trwałych (Dz.U. z 1999r, Nr 112, poz. 1317 ze zm.), natomiast podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych stanowi wartość początkowa środka trwałego. Zgodnie z art. 22g ust. 1 w/w ustawy za wartość początkową środków trwałych uważa się, w razie nabycia ich w drodze kupna - cenę nabycia, a w razie wytworzenia we własnym zakresie - koszt wytworzenia. Natomiast, za koszt wytworzenia, zgodnie z art. 22g ust 4 w/w ustawy, uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych.Wysokość odpisów amortyzacyjnych określona jest procentowo w wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych, stanowiących załącznik nr 1 do w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z art. 22d ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dokonuje się od składników majątku jeżeli wartość początkowa poszczególnych składników przekracza 3.500,00 zł.Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i prawny do wymienionych składników majątku wchodzących w skład stacji tankowania gazu należy zastosować roczne stawki odpisów amortyzacyjnych uwzględniając zarówno zaszeregowanie w Klasyfikacji Środków Trwałych, jak i wykaz rocznych stawek amortyzacyjnych.Tak więc budowla w postaci drogi dojazdowej i parkingu - nawierzchnia polbruk na stacji LPG, mieszcząca się w 2 grupie Klasyfikacji Środków Trwałych, pod pozycją 220 jako: "autostrady, drogi ekspresowe, ulice i drogi pozostałe", powinna być amortyzowana, zgodnie z wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych, ze stawką 4,5% w skali roku.Natomiast ruchomość z przeznaczeniem biurowym - domek z przeznaczeniem biurowym, mieszczący się w 8 grupie Klasyfikacji Środków Trwałych pod pozycją 806 "kioski, budki, barki, domki campingowe itp.", powinien być amortyzowany, zgodnie z wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych, ze stawką 10% w skali roku.Natomiast urządzenie do przetłaczania i sprężania gazu - moduł stacji LPG, mieszczący się w 4 grupie Klasyfikacji Środków Trwałych pod pozycją 449 "inne maszyny i urządzenia do przetłaczania i sprężania cieczy i gazów", powinien być amortyzowany, zgodnie z wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych, ze stawką 18% w skali roku.Należy ponadto podkreślić, iż jako wartość początkową poszczególnych składników majątku, należy przyjąć cenę nabycia, bądź też koszt wytworzenia, amortyzowanego składnika majątku wraz ze związanymi z nim elementami niezbędnymi do prawidłowego funkcjonowania, takimi jak: fundamenty, podpory, konstrukcje wsporcze, obudowy ochronne oraz normalne wyposażenie należące do danego środka wraz z wyposażeniem dodatkowym i specjalnym związanym z nim na stałe.Zatem Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku stwierdza, iż stanowisko podatnika zawarte we wniosku z dnia 25-10-2005 r. jest nieprawidłowe. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego informuje, iż dokumenty dołączone do wniosku o udzielenie interpretacji, nie podlegały ocenie przez organ podatkowy.Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla wnioskodawcy. Wydana interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli właściwych dla wnioskodawcy - art. 14b § 2 w/w ustawy.Informacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany przepisów prawa, które były przedmiotem interpretacji.Stronie przysługuje zażalenie do organu odwoławczego Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku ul. Świętojańska 13, w terminie 7 dni od daty otrzymania niniejszego postanowienia.Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie ( art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej ).