Pytanie:

Pytanie dotyczy przekazania środków trwałych i wyposażenia z firmy podatnika do firmy żony podatnika.

W dniu 26.10.2005r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek z dnia 25.10.2005r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, odnośnie przekazania środków trwałych i wyposażenia z firmy podatnika do firmy żony podatnika.

Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, że podatnik planuje zlikwidować swoją działalność gospodarczą w styczniu 2006r. W związku z tym nastąpi "sprzedaż środków trwałych i wyposażenia" żonie podatnika, która prowadzi działalność gospodarczą o tym samym profilu. Podatnik zaznacza, że "nie ma rozdzielności majątkowej z żoną".

Zdaniem wnioskodawcy transakcja sprzedaży nie będzie miała wpływu na podatek dochodowy, gdyż sprzedaż ta nie będzie stanowiła przychodu dla podatnika w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a żona podatnika kosztu zakupu wyposażenia nie zaliczy do kosztów uzyskania przychodów. Amortyzacja środków trwałych natomiast będzie kontynuowana w firmie żony podatnika z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz metody amortyzacji przyjętej przez podatnika. W ewidencji środków trwałych u żony podatnika zostanie przyjęta wartość początkowa środków trwałych w tej samej wysokości jaka była określona w ewidencji środków trwałych podatnika.

Odpowiadając na pytanie podatnika zauważyć należy, iż czynność przekazania środków trwałych i wyposażenia z firmy podatnika do firmy żony podatnika nie wywołuje żadnych skutków w podatku dochodowym od osób fizycznych , gdyż nie jest żadną z czynności określonych w art.10 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm.), zawierającym katalog źródeł przychodów.

Z treści wniosku wynika nadto, że między małżonkami istnieje wspólność majątkowa. Definicję wspólności majątkowej określa art. 31 ustawy z dnia 25.02.1964r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy ( Dz.U. Nr 9, poz. 59 ze zm.), który stanowi, że wspólność majątkowa między małżonkami powstaje z mocy ustawy z chwilą zawarcia małżeństwa, obejmując ich dorobek. Przedmioty majątkowe nie objęte wspólnością majątkową stanowią majątek odrębny każdego z małżonków.Przepis art. 33 cyt. ustawy określający co stanowi odrębny majątek każdego z małżonków nie zalicza do majątku odrębnego przedmiotów służących do prowadzenia przedsiębiorstwa.Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż przepisy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych nie uwzględniają dokonywania transakcji kupna- sprzedaży środków trwałych między małżonkami.

Stanowisko podatnika dotyczące neutralności w podatku dochodowym bezpłatnego przekazania małżonce prowadzącej działalność gospodarczą używanych dotąd przez podatnika środków trwałych i wyposażenia, objętych wspólnością majątkową małżonków, uznaje się zatem za prawidłowe.

Natomiast w kwestii amortyzacji przejętych przez żonę podatnika środków trwałych należy zastosować przepisy art.22g ust.12 oraz ust.13 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art.22g ust.12 w razie zmiany formy prawnej, a także połączenia lub podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego.

Natomiast przepis art.22g ust.13 pkt 5 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznychstanowi, iż ust.12 stosuje się odpowiednio w razie zmiany działalności wykonywanej samodzielnie przez jednego z małżonków na działalność wykonywaną samodzielnie przez drugiego z małżonków - jeżeli przed przerwą lub zmianą składniki majątku były wprowadzone do ewidencji (wykazu).

Zauważyć dalej należy, iż zgodnie z art.22h ust.3 cyt. ustawy podmioty powstałe w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, o których mowa w art.22g ust.12 lub 13, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuuję metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot o zmienionej formie prawnej, podzielony albo połączony, z uwzględnieniem art.22i ust.2 - 7.

Brzmienie powołanych przepisów przemawia za przyjęciem, iż uzasadnione jest stanowisko podatnika w kwestii kontynuacji amortyzacji środków trwałych przekazanych przez podatnika swojej małżonce prowadzącej działalność gospodarczą.

W tym stanie rzeczy należało postanowić jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.