Pytanie:

Czy wypłacone przez inwestora strategicznego na podstawie "Pakietu socjalnego" kwoty stanowią przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 oraz w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku w tym czy inwestor winien sporządzić PIT-8C?

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) stwierdzam, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku, który wpłynął do Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu w dniu 02.11.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania świadczenia wypłacanego pracownikom przez inwestora strategicznego w ramach realizacji "Pakietu Socjalnego" jest nieprawidłowe.

W dniu 02.11.2005 r. do Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Pismem z dnia 28.11.2005 r. organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Braki formalne wniosku zostały uzupełnione pismem, które wpłynęło do Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu w dniu 05.12.2005 r.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę oraz jego stanowisko w sprawie.

Stan faktyczny:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 16 czerwca 2005 r. został zawarty "Pakiet Socjalny" - umowa dotycząca gwarancji pracowniczych i socjalnych dla pracowników Spółki "X" i Spółek Grupy Kapitałowej Spółki Y. Niniejszy Pakiet Socjalny został podpisany przez inwestora strategicznego - Związek Przemysłowy "D" z siedzibą w D. (Ukraina) oraz organizacje związkowe działające na terenie między innymi Spółki X. Związek Przemysłowy "D" zgodnie z pkt 13.3 Warunkowej Umowy Sprzedaży Udziałów przeniósł prawa i obowiązki wynikające z przedmiotowej Umowy Sprzedaży na spółkę Z z siedzibą w mieście "W", której jest jedynym udziałowcem. Za dzień wejścia w życie Pakietu Socjalnego został uznany dzień wejścia w życie "Umowy Sprzedaży", tj. dzień nabycia przez inwestora strategicznego 100% lub co najmniej większości udziałów w spółkach wymienionych w Pakiecie Socjalnym.

Na podstawie art. 5 ust. 1 Pakietu Socjalnego inwestor strategiczny zobowiązał się do "wypłacenia tytułem darmym z własnych środków każdemu pracownikowi kwotę stanowiącą iloczyn pełnych miesięcy kalendarzowych przez jakie dany pracownik zatrudniony był w spółce lub u jego poprzedników prawnych do dnia 31 maja 2005 r. i kwoty 16,00 zł brutto. Wypłata nastąpi jednorazowo najpóźniej do dnia 90 od dnia wejścia w życie "Pakietu Socjalnego".

Opisana należność zostanie wypłacona bezpośrednio na konta poszczególnych pracowników, bez pośrednictwa zakładu pracy.

Pytanie:

Spółka zwróciła się z prośbą o udzielenie wyjaśnienia, czy wypłacona na tej podstawie kwota stanowi przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 oraz w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku w tym inwestor winien sporządzić PIT-8C?

Stanowisko wnioskodawcy:

Zdaniem Spółki firma zagraniczna, która dokona wypłaty, jest odrębnym podmiotem gospodarczym od zakładu pracy zatrudniającym pracowników, którzy tę należność dostali. Z firmą zagraniczną pracowników nie łączy stosunek pracy ani stosunek cywilnoprawny. Zobowiązanie do przekazania pracownikom świadczenia stanowi realizację pakietu socjalnego, zatem w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest ono przychodem ze stosunku pracy lub z działalności wykonywanej osobiście.

Spółka uważa, że wypłacona kwota stanowić będzie przychód z innych źródeł i stosownie do postanowień art. 9 podlega opodatkowaniu podatkiem od osób fizycznych ponieważ świadczenie to nie zostało wymienione w art. 21, 52, 52a ustawy jako zwolnione z opodatkowania. Jednocześnie sądzi, że od omawianego przychodu nie przysługuje odliczenie kosztów uzyskania przychodu.

Spółka stoi na stanowisku, że w rozpatrywanej sytuacji firma zagraniczna nie ma obowiązku poboru zaliczki na podatek dochodowy, ale ma obowiązek sporządzić PIT-8C ponieważ wypłacona kwota stanowić będzie przychód o jakim mowa w art. 20 ust. 1 i art. 10 ust. 1 pkt 9 cytowanej ustawy.

Ocena prawna stanowiska pytającego:

W myśl zasady powszechnego opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że zawarta umowa gwarancji pracowniczych i socjalnych dotyczy wyłącznie pracowników spółki zatrudnionych na podstawie umów o pracę. Taki stan powoduje, iż niezbędną przesłanką do uzyskania świadczenia, o którym mowa w art. 5 ust. 1 "Pakietu Socjalnego" był fakt istnienia stosunku pracy.

Zgodnie z orzecznictwem Sądu Najwyższego (sygn. III PK 38/04) pakiet gwarancji pracowniczych ma charakter normatywny i jest źródłem prawa pracy w rozumieniu art. 9 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 ze zm.), który stanowi, że ilekroć w Kodeksie pracy jest mowa o prawie pracy, rozumie się przez to także postanowienia układów zbiorowych pracy i innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów i statutów określających prawa i obowiązki stron stosunku pracy.

Umowa gwarancji pracowniczych w zakresie przyznającym pracownikom dodatkowe świadczenie kształtuje nową treść indywidualnych stosunków pracy. Umowa taka należy zatem do szeroko rozumianego prawa pracy. Tak więc, pomimo okoliczności, że przedmiotowe świadczenie nie wynika wprost z przepisów prawa pracy a z "Pakietu Socjalnego", to ze względu na ścisły związek z istniejącym stosunkiem pracy należy zakwalifikować taki przychód do przychodów z wykonywanej pracy, tj. przychodów określonych w art. 12 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl tego artykułu za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zgodnie z art. 22 ust. 2 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu stosunku pracy przysługują koszty uzyskania przychodów według zasad i w wysokościach określonych w tym artykule.

Reasumując, "Pakiet Socjalny" jako źródło prawa pracy realizuje ściśle prawa pracownika - a zatem jest nieodpłatnym świadczeniem ze stosunku pracy, określonym w art. 12 ust. 1 ustawy, mającym źródło przychodów określone w art. 10 ust. 1 (ze stosunku pracy), a nie przychodem określonym w art. 20, którego źródłem przychodów wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 9 są inne źródła.

Zatem kwota wypłacona na podstawie art. 5 ust. 1 "Pakietu Socjalnego" nie stanowi przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 oraz art. 20 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Oceniając przedstawione przez Spółkę stanowisko w sprawie na gruncie obowiązujących przepisów należy stwierdzić, że jest nieprawidłowe.

W trakcie rozpatrywania wniosku o udzielenie interpretacji na podstawie art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa, nie podlegają badaniu dokumenty źródłowe przedłożone przez wnioskodawcę, a jedynie opis stanu faktycznego przedstawiony we wniosku, zgodnie z przepisem art. 14a § 2 cyt. ustawy.

Postanowienie niniejsze - na podstawie art. 143 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu.