Pytanie:

Czy otrzymane świadczenie z tytułu "naprawienia wyrządzonym przestępstwem szkody" na podstwie wyroku sądowego należy opodatkować podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pismem z dnia 23.11.2005 r.. organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Braki formalne wniosku zostały uzupełnione w piśmie z dnia 30.11.2005 r., które wpłynęło dnia 30.11.2005 r.

W wyżej wymienionym wniosku przedstawił Pan następujący stan faktyczny:
W latach 1997-1998 jako rzeczoznawca Głównego Inspektora Pracy wykonywał Pan opinie do projektów opracowywanych przez Przedsiębiorstwo .......... sp. z o.o. w ......... Opinie te były wykonywane w ramach umowy o dzieło, za które nie zostało wypłacone wynagrodzenie i w związku z tym wystąpił Pan z pozwem przeciw spółce do Sądu Rejonowego w ................ o zapłatę tych należności. Na podstawie wyroku sądu z dnia 28.06.2000 r., sygn. akt I C2409/99 Przedsiębiorstwo .......... zostało zobowiązane do zapłacenia kwoty netto: 10.205,12 zł (po potrąceniu należnego podatku ) wraz z odsetkami od 6.07.1999 r. oraz do pokrycia kosztów sądowych. Ponieważ dłużnik nie wykonał postanowień prawomocnego wyroku, dlatego złożył Pan wniosek do komornika sądowego o egzekucję zasądzonych należności, ale egzekucja ta stała się bezskuteczna. Wobec tego pełnomocnik Pana wystąpił ponownie z pozwem do sądu, tym razem do wydziału karnego przeciwko Panu W.P., który w 2000 r. był prezesem spółki ........ W dniu 7.11.2003 r. zapadł wyrok, zobowiązujący prezesa spółki ....... do naprawienia na zasadzie art. 46 §1 kk wyrządzonej Panu szkody poprzez zapłatę kwoty pieniężnej w wysokości 14.698,12 zł. Dłużnik spłacił Panu całą zasądzoną kwotę w 2005 r.

Postawił Pan pytanie: "czy otrzymane pieniądze z tytułu "naprawienia wyrządzonym przestępstwem szkody" mam wykazać w zeznaniu podatkowym za rok 2005".

Ponadto wyraził Pan stanowisko: "Uważam, że spłaconą należność nie powinienem wliczać do moich dochodów za rok 2005.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2004 r., opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 wymienionej ustawy o podatku dochodowym wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem:
- określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę,
- odpraw i odszkodowań wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn dotyczących zakładu pracy,
- odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym,
- odszkodowań przyznanych na zasadzie konkurencji,
- odszkodowań za szkody dotyczące majątku związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą,
- odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane na zasadach, o których mowa w art. 27 ust. 1,
- odszkodowań wynikających z zawartych umów i ugód.

Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 3b powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są inne odszkodowania otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub ugodzie, z wyjątkiem odszkodowań:
a) otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,
b) dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby szkody mu nie wyrządzono.

Ustawodawca generalnie zwalnia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych różnego rodzaju świadczenia, które mają charakter odszkodowawczy. Wypłata odszkodowania poprzedzona jest zaistnieniem szkody, dlatego też ma służyć jej naprawieniu, a zatem nie stanowi realnego przysporzenia majątkowego.

Z powołanych powyżej przepisów wynika jednak, iż nie wszystkie odszkodowania otrzymane przez osoby fizyczne wolne są od podatku dochodowego. Ze zwolnienia przedmiotowego korzystają bowiem te odszkodowania, których wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów rangi ustawy lub aktów wykonawczych wydanych na ich podstawie, bądź też odszkodowania na podstawie wyroków sądowych, z wyjątkiem wyłączonych ze zwolnienia wolą ustawodawcy.

Z przedstawionego stanu faktycznego i przedłożonych dokumentów wynika, że w 2005 r. od zobowiązanego wyrokiem sądowym, będącego w 2000 r. prezesem spółki ...... znajdującej się w stanie grożącym jej upadłości, otrzymał Pan świadczenie pieniężne na podstawie wyroku sądowego z dnia 7.11.2003 r. z tytułu naprawienia wyrządzonej przestępstwem szkody.

Reasumując powyższe, zasądzone wyrokiem sądowym, otrzymane przez Pana świadczenie pieniężne tytułem naprawienia wyrządzonej szkody (odszkodowanie) korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego nie podlega wykazaniu w zeznaniu rocznym.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.