Istota interpretacji:

Czy produkowany przez Wnioskodawcę wyrób o kodzie CN 2920 9085 90 oferowany na sprzedaż jako dodatek podwyższający liczbę cetanową olejów napędowych skoro nie został wymieniony w art. 89 ust. 1 pkt 1-13 może podlegać opodatkowaniu akcyzą ze stawką zero zł zgodnie z pkt 2 tego artykułu?

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest producentem i sprzedawcą wyrobu akcyzowego o nazwie 2-ethylheksyl nitrate (NITROCET-50) o kodzie CN 2920 90 05 90, który jest oferowany na sprzedaż jako dodatek podwyższający liczbą cetanową oleju napędowego o kodzie CN 2710 19 41.

Obecnie Wnioskodawca płaci podatek akcyzowy od produkcji, składając deklarację AKC-PA z wyliczoną przedpłatą akcyzy wg stawki 1048,00 zł/1000L.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy produkowany przez Wnioskodawcę wyrób o kodzie CN 2920 9085 90 oferowany na sprzedaż jako dodatek podwyższający liczbę cetanową olejów napędowych skoro nie został wymieniony w art. 89 ust. 1 pkt 1-13 może podlegać opodatkowaniu akcyzą ze stawką zero zł zgodnie z pkt 2 tego artykułu...

Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowy wyrób jest wyrobem energetycznym wymienionym w art. 86 ust. 1 ustawy.

Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, do wyrobów energetycznych, zalicza się wyroby wymienione w pozycjach 1-8 tego przepisu oznaczone kodami CN oraz pozostałe wyroby, z wyłączeniem substancji stosowanych do znakowania i barwienia, o których mowa w art. 90 ust. 1, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych-bez względu na kod CN (pkt 9). Wyrób kwalifikuje się do wyrobów energetycznych wymienionych w art. 86 ust 1 pkt 9 ustawy. Stawki dla wyrobów energetycznych zostały określone w art. 89 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, wyroby dla których określono stawki akcyzy zostały podzielone na grupy określone według kodów CN i przeznaczenie. Na produkowany przez Wnioskodawcę wyrób o kodzie CN 2920 90 85 90 nie ma przypisanej stawki akcyzy, nie został on wymieniony w art. 89 ust. 1 pkt 1-13 ustawy.

Nie można też zastosować stawki wg punktu 14, która określa stawki akcyzy dla pozostałych paliw silnikowych, ponieważ wyrób nie może być używany do napędu silników spalinowych, i zgodnie z art. 86 pkt 14 ust. 2 ustawy nie mieści się w definicji paliw silnikowych.

Biorąc powyższe pod uwagę, stawka akcyzy na produkowany przez Wnioskodawcę dodatek do olejów napędowych oznaczony kodem CN 2920 90 85 90 wynosi zero zł, i jest zgodna z zapisem art. 89 ust. 2 ustawy - "Stawka akcyzy na wyroby energetyczne inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł."

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Stosownie do art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009r. Nr 3, poz. 11 ze zm.) wyroby akcyzowe oznaczają - wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe, określone w załączniku nr 1 do ustawy. W poz. 44 ww. załącznika nr 1 zostały wymienione pozostałe wyroby przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe lub paliwa opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych lub paliw opałowych - bez względu na kod CN.

Zgodnie zaś z art. 86 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy, zalicza się pozostałe wyroby, z wyłączeniem substancji stosowanych do znakowania i barwienia, o którym mowa w art. 90 ust. 1, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych - bez względu na kod CN.

Stosownie do art. 86 ust. 2 ustawy paliwami silnikowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych.

Z kolei paliwami opałowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych, z wyłączeniem wyrobów, o których mowa w ust. 2 (art. 86 ust. 3 ustawy).

Przy czym przez dodatki lub domieszki do paliw silnikowych należy rozumieć wyroby dodawane do tych paliw w celu poprawy ich właściwości, np. smarowych, myjących, kalorycznych, z wyjątkiem substancji stosowanych do znakowania i barwienia, o których mowa w ustawie. W tym przypadku nie ma znaczenia kod CN takich wyrobów, muszą one być jedynie przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych.

Podsumowując, każdy podmiot, który produkuje wyrób będący przedmiotem niniejszego wniosku, a następnie sam dodaje do produkowanych przez siebie paliw silnikowych, bądź oferuje produkowany przez siebie wyrób na sprzedaż jako dodatek do produkcji paliw, przeznacza ten wyrób do celów napędowych, przesądzając tym samym o konieczności traktowania go jako wyrób akcyzowy.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, w momencie sprzedaży Wnioskodawca zna cel i przeznaczenie produkowanego wyrobu, bowiem oferuje on przedmiotowy wyrób o nazwie 2-ethylheksyl nitrate (NITROCET-50) o kodzie CN 2920 90 05 90 na sprzedaż jako dodatek podwyższający liczbą cetanową oleju napędowego o kodzie CN 2710 19 41. W związku z tym Wnioskodawca oferuje na sprzedaż ww. wyrób do wykorzystania na cele napędowe (do produkcji paliw).

W konsekwencji, jeżeli wyrób będący przedmiotem wniosku o kodzie CN 2920 90 85 90 zostanie przeznaczony jako dodatek podwyższający liczbę cetanową oleju napędowego o kodzie CN 2710 19 41 należy uznać go za dodatek lub domieszkę do paliw silnikowych. Konsekwencją powyższego jest zastosowanie odpowiedniej stawki akcyzy dla ww. wyrobu energetycznego.

Stosownie do art. 89 ust. 1 i 2 ww. ustawy stawki akcyzy na wyroby energetyczne wynoszą dla:

1. węgla i koksu przeznaczonych do celów opałowych objętych pozycjami CN 2701, 2702 oraz 2704 00 - 1,28 zł/1 gigadżul (GJ);
2. benzyn silnikowych o kodach CN 2710 11 45 lub 2710 11 49 - 1565,00 zł/1.000 litrów;
3. wyrobów powstałych ze zmieszania benzyn, o których mowa w pkt 2, z biokomponentami, zawierających powyżej 2% biokomponentów, wyprodukowanych w składzie podatkowym i spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach - stawka akcyzy określona w pkt 2, obniżona o 1,565 zł od każdego litra biokomponentów dodanych do tych benzyn, z tym że kwota należnej akcyzy nie może być niższa niż 10,00 zł/1.000 litrów;
4. benzyn lotniczych o kodzie CN 2710 11 31, paliw typu benzyny do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 11 70 oraz nafty pozostałej o kodzie CN 2710 19 25 - 1.822,00 zł/1.000 litrów;
5. paliw do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 19 21 - 1.401,00 zł/1.000 litrów;
6. olejów napędowych o kodzie CN 2710 19 41 - 1.048,00 zł/1.000 litrów;
7. wyrobów powstałych ze zmieszania olejów napędowych, o których mowa w pkt 6, z biokomponentami, zawierających powyżej 2% biokomponentów, wyprodukowanych w składzie podatkowym i spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach - stawka akcyzy określona w pkt 6, obniżona o 1,048 zł od każdego litra biokomponentów dodanych do tych olejów napędowych, z tym że kwota należnej akcyzy nie może być niższa niż 10,00 zł/1.000 litrów;
8. biokomponentów stanowiących samoistne paliwa, wyprodukowanych w składzie podatkowym i spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach, przeznaczonych do napędu silników spalinowych, bez względu na kod CN - 10,00 zł/1.000 litrów;
9. olejów napędowych przeznaczonych do celów opałowych o kodach CN od 2710 19 41 do 2710 19 49, zabarwionych na czerwono i oznaczonych znacznikiem zgodnie z przepisami szczególnymi - 232,00 zł/1.000 litrów;
10. olejów opałowych o kodach CN od 2710 19 51 do 2710 19 69:
    1. z których 30 % lub więcej objętościowo destyluje przy 350°C lub których gęstość w temperaturze 15°C jest niższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny, zabarwionych na czerwono i oznaczonych znacznikiem zgodnie z przepisami szczególnymi - 232,00 zł/1.000 litrów,
    2. pozostałych, niepodlegających obowiązkowi barwienia i znakowania na podstawie przepisów szczególnych - 64,00 zł/1.000 kilogramów;
11. olejów smarowych o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, z wyłączeniem wyrobów o kodzie CN 2710 19 85 (oleje białe, parafina ciekła) oraz smarów plastycznych zaliczanych do kodu CN 2710 19 99 - 1.180,00 zł/1.000 litrów;
12. gazów przeznaczonych do napędu silników spalinowych:
    1. gazu ziemnego (mokrego) i pozostałych węglowodorów gazowych objętych pozycją CN 2711 oraz gazowych węglowodorów alifatycznych objętych pozycją CN 2901:
       • skroplonych - 695,00 zł/1.000 kilogramów,
       • w stanie gazowym – 11,04 zł/1gigadżul (GJ)
    2. wyprodukowanych w składzie podatkowym i spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach:
       • biogazu, bez względu na kod CN - 0 zł,
       • wodoru i biowodoru o kodzie CN 2804 10 00 - 0 zł;
13. gazu ziemnego (mokrego) i pozostałych węglowodorów gazowych objętych pozycją CN 2711, przeznaczonych do celów opałowych - 1,28 zł/1 gigadżul (GJ);
14. pozostałych paliw silnikowych - 1.822,00 zł/1.000 litrów;
15. pozostałych paliw opałowych:
    1. w przypadku gdy ich gęstość w temperaturze 15°C jest:
       • niższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny - 232,00 zł/1.000 litrów,
       • równa lub wyższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny - 60,00 zł/1.000 kilogramów,
    2. gazowych -1,28 zł/gigadżul (GJ).
    
    

Stawka akcyzy na wyroby energetyczne inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł.

Z cyt. wyżej przepisów wynika, iż w art. 89 ust. 1 ww. ustawy zostały określone stawki podatku akcyzowego na wyroby energetyczne. Stawki określone w tym przepisie, w stosunku do niektórych wyrobów energetycznych odwołują się bezpośrednio do ich kodów klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN), inne zaś do definicji paliw silnikowych bądź paliw opałowych określonych, odpowiednio w ust. 2 lub ust. 3 art. 86 ustawy.

Z powyższego przepisu wynika, iż stawka 0 zł znajdzie zastosowanie w ograniczonym zakresie, a mianowicie wyłącznie do wyrobów innych niż wymienione w art. 89 ust. 1 pkt 1-13 i to pod warunkiem, że wyroby te są przeznaczone do celów innych niż:

• paliwo opałowe,
• dodatki lub domieszki do paliw opałowych,
• do napędu silników spalinowych,
• jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych.

W związku z tym, że dla wyrobu o kodzie CN 2920 90 85 90 ustawodawca nie określił stawek akcyzy w oparciu o jego kod CN, należy kierując się kryterium jego przeznaczenia, zastosować stawkę akcyzy dla pozostałych paliw silnikowych.

Wnioskodawca wskazał, iż produkowany przez niego wyrób o kodzie CN 2920 90 85 90 będzie przeznaczony również jako dodatek do paliw silnikowych (dodatek podwyższający liczbę cetanową oleju napędowego o kodzie CN 2710 19 41), zatem należy go traktować jak paliwa silnikowe.

Dodatki lub domieszki do paliw silnikowych nie zostały sklasyfikowane w ww. ustawie o podatku akcyzowym na podstawie Nomenklatury Scalonej (CN) tylko, jak w przypadku niektórych paliw silnikowych, w oparciu o kryterium przeznaczenia. Zatem zgodnie z powyższym stawka akcyzy dla dodatków lub domieszek do paliw silnikowych jest taka sama jak dla pozostałych paliw silnikowych i została określona w art. 89 ust. 1 pkt 14 ustawy w wysokości 1822,00 zł/1000l.

W związku z powyższym wyrób będący przedmiotem wniosku o kodzie CN 2920 90 05 90 oferowany na sprzedaż jako dodatek podwyższający liczbę cetanową oleju napędowego o kodzie CN 2710 19 41 podlega opodatkowaniu stawką akcyzy w wysokości 1822,00 zł/1.000 litrów, o której mowa w art. 89 ust. 1 pkt 14 ustawy.

Dodatkowo należy zauważyć, że wyrób o kodzie CN 2920 90 85 90 nie został wymieniony w art. 89 ust. 1 pkt 1-13 ustawy o podatku akcyzowym, zatem jedynie w przypadku gdy będzie przeznaczony do celów innych niż szeroko rozumiane cele napędowe i opałowe będzie podlegał opodatkowaniu stawką 0 zł stosownie do art. 89 ust. 2 ww. ustawy.

Mając powyższe na uwadze stanowisko Wnioskodawcy, iż produkowany przez niego wyrób o kodzie CN 2920 9085 90 oferowany na sprzedaż jako dodatek podwyższający liczbę cetanową olejów napędowych korzysta ze stawki akcyzy 0 zł jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.