Istota interpretacji:

W przypadku sprzedaży gazu płynnego, gdy podmiot naruszy warunki zwolnienia, ale wyroby są przeznaczone do celów opałowych właściwą stawką na sprzedawany przez Spółkę gaz płynny do celów opałowych jest stawka akcyzy w wysokości - 1,18 zł/1 gigadżul (GJ).

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 29 kwietnia 2009 r. (data wpływu 8 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczące podatku akcyzowego w zakresie stawki podatku akcyzowego od gazu płynnego przeznaczonego do celów opałowych w przypadku naruszenia warunków zwolnienia od akcyzy -jest prawidłowe.

W dniu 8 maja 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku akcyzowego w zakresie stawki podatku akcyzowego od gazu płynnego przeznaczonego do celów opałowych w przypadku naruszenia warunków zwolnienia od akcyzy.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka zajmuje się obrotem gazem płynnym klasyfikowanym do kodów CN 2711 12, CN 2711 13 lub CN 2711 19. Wnioskodawca dokonuje zakupu gazu w kraju, importuje lub nabywa w państwach Unii Europejskiej, a następnie dokonuje jego sprzedaży w kraju. Przedmiotem niniejszego wniosku są realizowane przez Spółkę dostawy gazu płynnego do celów opałowych. Przeznaczenie z jakim Spółka dokonuje dostaw gazu płynnego, wynika z dokumentacji handlowej Spółki oraz ze sposobu realizacji dostaw gazu. Z kontraktów z nabywcami wynika, że gaz jest dostarczany do specjalnych zbiorników "grzewczych" tj. przydomowych lub przyzakładowych zbiorników służących do zasilania gazem wyłącznie instalacji grzewczych. Na fakturach sprzedaży gazu opałowego znajdują się adnotacje, że gaz jest przeznaczony i sprzedawany do celów opałowych. Analogiczne adnotacje znajdują się dowodach dostawy gazu na podstawie, których Spółka dostarcza gaz do zbiorników u odbiorców.

Spółka realizując dostawy gazu opałowego z prowadzonych przez siebie składów podatkowych, stosuje zwolnienie z akcyzy, o którym mowa w art. 32 ust. 1 pkt 3 ustawy tj. zwolnienie dla węglowodorów gazowych o kodach CN od 2711 12 11 do 2711 19 00, przeznaczonych do celów opałowych. W tym zakresie Spółka wypełnia warunki, o których mowa w art. 32 ust. 3 i ust. 5-13 Ustawy.

W szczególności:

• Spółka realizuje dostawy na rzecz podmiotów zużywających lub podmiotów pośredniczących;
• dostarczany gaz jest obejmowany zabezpieczeniem akcyzowym;
• do przemieszczanego gazu jest dołączany dokument dostawy;
• Spółka prowadzi ewidencję wyrobów objętych zwolnieniem z akcyzy ze względu na przeznaczenie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku, gdy Spółka dokonując dostawy gazu, naruszy warunki zastosowania zwolnienia ze względu na przeznaczenie (np. dokona dostawy gazu opałowego na rzecz odbiorcy nie będącego podmiotem zużywającym lub podmiotem pośredniczącym w rozumieniu ustawy) a jednocześnie dostawa gazu będzie dokonana z przeznaczeniem do celów opałowych (co będzie wynikać z dokumentacji handlowej) właściwą stawką według, której Spółka powinna dokonać zapłaty akcyzy będzie stawka 1,18 zł / 1 gigadżul (GJ)...

Stanowisko Wnioskodawcy.

W ocenie Spółki w przypadku, gdy Spółka dokonując dostawy gazu, naruszy warunki zastosowania zwolnienia ze względu na przeznaczenie (np. dokona dostawy gazu opałowego na rzecz odbiorcy nie będącego podmiotem zużywającym lub podmiotem pośredniczącym w rozumieniu ustawy) a jednocześnie dostawa gazu będzie dokonana z przeznaczeniem do celów opałowych (co będzie wynikać z dokumentacji handlowej) właściwą stawką według, której Spółka powinna dokonać zapłaty akcyzy będzie stawka 1,18 zł /1 gigadżul (GJ). Ponadto Wnioskodawca zastrzega, iż w wymienionym przypadku naruszenie warunków zwolnienia nie będzie polegać na nadaniu przez Spółkę dostarczanemu gazowi innego przeznaczenia niż opałowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 32 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11 ze zm.) zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie używane do celów opałowych, pozostałe węglowodory gazowe o kodach CN od 2711 12 11 do 2711 19 00 - w przypadkach, które określono w ust. 3 tego artykułu oraz jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w ust. 5-13.

W myśl przepisu art. 86 ust. 3 wymienionej ustawy paliwami opałowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych, z wyłączeniem paliw silnikowych, czyli wyrobów energetycznych przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych do napędu silników spalinowych.

Stawki akcyzy na wyroby energetyczne, w tym na paliwa opałowe, określono w art. 89 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.

Zgodnie z art. 89 ust. 1 pkt 13 wymienionej ustawy dla gazu ziemnego (mokrego) i pozostałych węglowodorów gazowych objętych pozycją CN 2711, przeznaczonych do celów opałowych stawka wynosi - 1,18 zł/1 gigadżul (GJ).

Z treści wniosku wynika, iż Spółka sprzedaje gaz płynny przeznaczony do celów opałowych klasyfikowany do kodów CN 2711 12 lub CN 2711 13 oraz do CN 2711 19. Podmiot posiada wątpliwości jaką stawkę podatku powinien zastosować w przypadku stwierdzenia naruszenia warunków zwolnienia, gdy zamierza sprzedawać przedmiotowe wyroby z przeznaczeniem na cele opałowe stosując stawkę akcyzy w wysokości 1,18 zł /1 gigadżul (GJ). Naruszenie warunków zwolnienia nie będzie polegało na nadaniu przez Spółkę dostarczanemu gazowi innego przeznaczenia niż opałowe, co będzie wynikało z prowadzonej przez podmiot dokumentacji handlowej.

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, iż kryterium podstawowym pozwalającym na ustalenie właściwej stawki akcyzy jest przeznaczenie sprzedawanych przez Spółkę wyrobów energetycznych. Ustawodawca w przepisach ustawy określił , iż paliwa opałowe przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych traktowane preferencyjnie w porównaniu do wyrobów przeznaczonych jako paliwa silnikowe. Odnośnie do paliw opałowych podmiot może korzystać ze zwolnienia od akcyzy przy spełnieniu określonych warunków zwolnienia lub dokonuje zapłaty należnego podatku w wysokości 1,18 zł/1 gigadżul (GJ). Należy jednakże podkreślić, iż powyższe preferencje dotyczą wyłącznie opisanych we wniosku wyrobów przeznaczone do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych do celów opałowych.

Zatem należy uznać, iż trafne jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w przypadku sprzedaży gazu płynnego, gdy podmiot naruszy warunki zwolnienia, ale wyroby są przeznaczone do celów opałowych właściwą stawką na sprzedawany przez Spółkę gaz płynny do celów opałowych jest stawka akcyzy w wysokości - 1,18 zł/1 gigadżul (GJ).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.