Pytanie:

Czy podatnikowi podatku akcyzowego przysługuje prawo pomniejszenia podatku akcyzowego należnego z tytułu sprzedaży samochodu osobowego przed jego pierwszą rejestracją, o którym mowa w art. 79 ustawy o akcyzie, już w momencie otrzymania faktury sprzedaży nabywanego samochodu osobowego?

Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, iż prowadzi on działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży samochodów osobowych. Jest dealerem. Przedmiotowe samochody przeznaczone do sprzedaży w kraju przed ich pierwsza rejestracją kupuje na terenie kraju od dwóch spółek działających na terenie Polski, od których otrzymuje faktury dokumentujące zakup pojazdów z wyszczególnionym podatkiem akcyzowym. Podatnik korzysta z przewidzianego w przepisach podatkowych prawa do obniżenia kwoty akcyzy o kwotę akcyzy zapłaconą przy nabyciu samochodów już w momencie otrzymania od dostawcy faktury z wykazaną kwotą akcyzy nawet w przypadku, gdy faktyczna zapłata za kupiony samochód nastąpi później niż otrzymanie faktury zakupu.

Zapytanie podatnika odnosi się do wyjaśnienia sposobu stosowania przepisów ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.) w zakresie prawa podatnika do obniżenia kwoty akcyzy o kwotę akcyzy zapłaconą przy nabyciu wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych, związaną ze sprzedażą opodatkowaną.

Zgodnie z art. 80 ust. 2 ww. ustawy podatnikami akcyzy od samochodów są:

1. podmioty dokonujące każdej sprzedaży samochodu osobowego przed pierwszą jego rejestracją na terytorium kraju,
2. importerzy i podmioty dokonujące nabycia wewnątrzwspólnotowego.

Natomiast w myśl art. 80 ust. 3 przedmiotowej ustawy obowiązek podatkowy w akcyzie od samochodów powstaje:

1. w przypadku sprzedaży - z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w terminie 7 dni, licząc od dnia wydania wyrobu;
2. w przypadku importu - z dniem powstania długu celnego w rozumieniu przepisów prawa celnego;
3. w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego z chwilą nabycia prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel, nie później jednak niż z chwilą jego rejestracji na terytorium kraju, zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

Na podatniku dokonującym jednej z czynności wymienionej w art. 80 ust. 3 ww. ustawy ciąży obowiązek podatkowy. Podatnik rozliczając podatek akcyzowy zgodnie z art. 79 cytowanej ustawy ma prawo do obniżenia kwoty akcyzy o kwotę akcyzy zapłaconą przy nabyciu wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych (w tym przypadku samochodów osobowych), związaną ze sprzedażą opodatkowaną lub zapłaconą od importu.

W myśl art. 79 cytowanej ustawy obniżenie jest możliwe wówczas gdy:

1. kwota akcyzy została zapłacona,
2. zapłacona kwota akcyzy jest związana ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem akcyzowym.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 przedmiotowej ustawy podatnik ma obowiązek samoobliczenia i zapłaty akcyzy za okresy miesięczne do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, natomiast art. 18 ust. 1 wymaga od podatnika złożenia deklaracji podatkowej, a w związku z powyższym obniżenia, o którym mowa w art. 79 ustawy można dokonać w deklaracji składanej za miesiąc, w którym zostały spełnione warunki wynikające z art. 79 ustawy o podatku akcyzowym.

Należy jednak podkreślić fakt, iż uprawnienia podatnika do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony mają miejsce wówczas, gdy nastąpiła zapłata akcyzy naliczonej w danym miesiącu rozliczeniowym, czyli faktura zakupu z wyszczególnionym podatkiem akcyzowym powinna być zapłacona w danym miesiącu rozliczeniowym.

W związku z powyższym podatnik ma prawo do skorzystania z obniżenia akcyzy już w rozliczeniu za okres, w którym spełnione zostały warunki wynikające z art. 79 przedmiotowej ustawy także w przypadku, gdy odliczona akcyza związana będzie z przyszłymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu akcyzą.

Niniejsza interpretacja:

• dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia,
• nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Do ewentualnego zażalenia należy dołączyć znaczki opłaty skarbowej w wysokości 5,00 zł od zażalenia i po 0,50 zł od każdego załącznika.