Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, iż prowadzi on działalność gospodarczą w zakresie wytwarzania energii elektrycznej oraz ciepła w skojarzeniu. Energia elektryczna zużywana przez Spółkę na potrzeby własne w procesie produkcji energii elektrycznej i ciepła może pochodzić z produkcji własnej Spółki jak również od zewnętrznego dostawcy ( z zapłaconym podatkiem akcyzowym).

Zapytanie podatnika dotyczy wyjaśnienia, czy Spółce, która nabywa energię elektryczną i wykorzystuje ją w celach określonych w § 3, ust.2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26.04.2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U. Nr 72 z 2006r., poz. 500 ze zm.) a także sprzedaje energię elektryczną pochodzącą z własnej produkcji, przysługuje prawo do obniżenia kwoty akcyzy o akcyzę zapłaconą przy nabyciu wyrobów akcyzowych - energii elektrycznej, związaną ze sprzedażą opodatkowaną stosownie do art. 79 ustawy.

W związku z tym wezwano Spółkę do sprecyzowania wniosku z dnia 09.01.2007r. poprzez określenie czy podmiot od którego XXXX Sp. z o.o. dokonuje zakupu energii elektrycznej jest podatnikiem podatku akcyzowego (składa comiesięczne deklaracje dla podatku akcyzowego) i czy dokonując sprzedaży, uwzględnia należny podatek akcyzowy w wystawianej fakturze.

W odpowiedzi Spółka XXXX pismem z dnia 27.04.2007r. poinformowała, że podmiot, od którego dokonała zakupu energii elektrycznej ( XXXXXX Sp. z o.o. ) jest podatnikiem podatku akcyzowego i składa deklaracje podatkowe do właściwego Urzędy Celnego a w fakturach dokumentujących sprzedaż energii elektrycznej zawarty jest podatek akcyzowy.

Naczelnik Urzędu Celnego w Lublinie w oparciu o obowiązujące przepisy stwierdza co następuje:

Zgodnie z poz. 61 wykazu wyrobów akcyzowych stanowiącego załącznik nr 1 do ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. (poz. 257) energia elektryczna należy do wyrobów podlegających akcyzie. Z uwagi na to, iż energia elektryczna nie została umieszczona w wykazie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych (załącznik nr 2 do cyt. Ustawy) to zgodnie z art. 2 pkt 3 cyt. Ustawy należy do grupy wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych. W przypadku energii elektrycznej obowiązek podatkowy powstaje z dniem jej wydania (art. 6 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym). Jednocześnie z art. 4 ust.5 cyt. Ustawy wynika, że jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o której mowa w ust. 1-3 tego przepisu, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności określonej w tych przepisach, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości.

Z przedstawionego przez Spółkę opisu wynika, iż oprócz produkcji i sprzedaży energii elektrycznej dokonuje ona również jej zakupu. Zakupiona energia w części zużywana jest w procesie produkcji a w części odsprzedawana innym podmiotom.

Przepis art. 79 ustawy o podatku akcyzowym stanowi, że podatnik ma prawo do obniżenia kwoty akcyzy o kwotę akcyzy zapłaconą przy nabyciu wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych, związaną ze sprzedażą opodatkowaną lub zapłaconą od importu.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że ustalenia czy kwota akcyzy została faktycznie zapłacona przy nabyciu wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych lub od importu można dokonać w oparciu o takie dokumenty handlowe jak:
1/. faktura zakupu z wyszczególnioną kwotą akcyzy, dowód zapłaty kwoty należności wynikającej z otrzymanej od kontrahenta faktury zakupu,
2/. dowód wpłaty podatku akcyzowego na konto właściwego organu podatkowego, lub
3/. zgłoszenie celne JDA SAD wraz z dołączonym dowodem uiszczenia należności celnych i podatkowych.

Reasumując Spółka nabywa prawo do pomniejszenia akcyzy na podstawie art. 79 ustawy w sytuacji gdy dokonuje zakupu energii elektrycznej od podatnika podatku akcyzowego który powinien wystawić fakturę z naliczonym podatkiem akcyzowym.

Niniejsza interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji,
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.