Pytanie:

Czy Spółka może uznać, że produkcja i wprowadzenie do obrotu wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych w postaci kosmetyków do manicure i pedicure jest zwolniona od podatku akcyzowego? Czy podstawę do ustalenia stawki podatku akcyzowego na te wyroby stanowi przepis art. 75 ust. 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29 poz. 257 z poź. zm.)?

Spółka jest producentem kosmetyków do manicure i pedicure (zmywaczy do paznokci, symbol PKWiU 24.52.13.). Stawka akcyzy na te wyroby do dnia 1 grudnia 2006r., została obniżona na podstawie § 2 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 87 poz. 825) do wysokości 10% podstawy opodatkowania. Zmywacze do paznokci wymienione bowiem zostały w pkt 22 załącznika nr 1 do ww. rozporządzenia. Taką też stawkę Spółka stosowała do produkowanych przez siebie zmywaczy do paznokci.

Rozporządzeniem z dnia 10 listopada 2006r. Minister Finansów zmienił rozporządzenie w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. z 2006r. Nr 210, poz. 1551). Na mocy jego § 1 pkt 3 uchylono w załączniku nr 1 do zmienianego rozporządzenia poz. 20 - 26 ( w tym poz. 22 dot. kosmetyków do manicure i pedicure) oraz na mocy pkt 1 uchylono § 6 zmienianego rozporządzenia.

Uchylenie pkt 22 dotyczącego wyrobów, których producentem jest Spółka spowodowało, że nie są już one wymienione w ww. rozporządzeniu z dnia 22 kwietnia 2004r.

Podatnik informuje, że w sprawach, których dotyczy niniejszy wniosek nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa oraz postępowanie przed sądem administracyjnym.

Pytanie Podatnika:

Czy Spółka może uznać, że produkcja i wprowadzenie do obrotu wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych w postaci kosmetyków do manicure i pedicure jest zwolniona od podatku akcyzowego?Czy podstawę do ustalenia stawki podatku akcyzowego na te wyroby stanowi przepis art. 75 ust. 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym ?

Stanowisko Podatnika:

Zdaniem Spółki zmiana dokonana rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 10 listopada 2006r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U z 2006r. Nr 210, poz. 1551) oznacza, że produkcja wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych w postaci kosmetyków do manicure i pedicure jest zwolniona od podatku akcyzowego.

Naczelnik Urzędu Celnego I w Warszawie udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego wyjaśnia:

Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U Nr 29, poz. 257 z późn. zm.) opodatkowaniu akcyzą podlegają:

1) produkcja wyrobów akcyzowych zharmonizowanych;

2) wyprowadzenie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego;

3) sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju;

4) eksport i import wyrobów akcyzowych;

5) nabycie i dostawa wewnątrzwspólnotowa.

Zgodnie z brzmieniem powyższego przepisu obowiązek podatkowy z tytułu produkcji powstaje jedynie w stosunku do wyrobów akcyzowych zharmonizowanych. Natomiast należy mieć na uwadze, że wszystkie wyroby akcyzowe podlegają opodatkowaniu z tytułu ich sprzedaży. Jednocześnie zgodnie z art. 4 ust. 5 ww. ustawy jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1-3, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności określonej w tych przepisach, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości.

Zgodnie z konstrukcją określania stawek akcyzy na poszczególne wyroby akcyzowe ustawa określa jedynie maksymalną stawkę akcyzy na wyroby akcyzowe niezharmonizowane.

Stosownie do art. 75 ust. 1 ustawy maksymalna stawka akcyzy na wyroby akcyzowe niezharmonizowane wynosi 65% podstawy opodatkowania, z wyjątkiem stawki na energię elektryczną.

Minister Finansów został upoważniony do obniżenia stawek akcyzy na wyroby akcyzowe niezharmonizowane w drodze przepisów rozporządzenia wykonawczego.

I tak rozporządzeniem z dnia 22 kwietnia 2004r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 87, poz. 825) obniżono stawkę podatku akcyzowego z tytułu sprzedaży na terenie kraju preparatów do manicure i pedicure do 10% podstawy opodatkowania określonej w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym.

W dniu 01.12.2006r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 10 listopada 2006r. zmieniające ww. rozporządzenie w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 210, poz. 1551). Zgodnie z § 1 pkt 3 powyższego rozporządzenia w załączniku nr 1 do rozporządzenia uchylono poz. 20-26.

W związku z tą zmianą od dnia 01 grudnia 2006r. do kosmetyków sprzedawanych w kraju ma zastosowanie stawka podatku akcyzowego określona w poz. 29 załącznika nr 1 do przedmiotowego rozporządzenia w wysokości ,,0".

Należy podkreślić, że opodatkowanie stawką ,,0" wyrobów akcyzowych nie jest tożsame ze zwolnieniem powyższego wyrobu od podatku akcyzowego. Szczegółowy zakres zwolnień od podatku akcyzowego został uregulowany w Rozdziale 6 Działu I ustawy o podatku akcyzowym oraz w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2006r. Nr 72, poz. 500 z późn. zm.).

Zarówno ustawa o podatku akcyzowym jak i akty wykonawcze do tej ustawy nie zwalniają od podatku akcyzowego sprzedaży kosmetyków na terytorium kraju.

Reasumując należy stwierdzić, że produkcja kosmetyków nie podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, natomiast od dnia 01 grudnia 2006r. do kosmetyków sprzedawanych na terytorium kraju ma zastosowanie stawka podatku akcyzowego w wysokości ,,0" podstawy opodatkowania określonej w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym.

W związku z powyższym stanowisko Spółki należy uznać za nieprawidłowe.

Powyższej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz o stan prawny wynikający z przepisów podatkowych obowiązujących w dniu jej datowania. Odpowiedź jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez Stronę rzeczywistego stanu faktycznego sprawy.