Pytanie:

W miesiącu styczniu 2005r. sprzedaliśmy osobie fizycznej samochód osobowy, rok produkcji 2004r., pojemność silnika 1951 cm3, stawka akcyzy 3,1%. W deklaracji AKC-3 za styczeń 2005r. rozliczyliśmy podatek akcyzowy od zakupu i sprzedaży tego samochodu. W miesiącu kwietniu 2005r. obniżono cenę sprzedaży tego samego samochodu udzielając rabatu i wystawiono fakturę korygującą do faktur sprzedaży. W deklaracji AKC-3 za styczeń 2005r. ujęto fakturę korygującą w/w samochodu w stawce akcyzy 3,1%. Naszym zdaniem powinniśmy ujmować w deklaracjach AKC-3 również faktury korygujące sprzedaż jak i zakup towarów zawierających akcyzę.

Podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje sprzedaży opodatkowanej samochodów osobowych przed ich pierwszą rejestracją na terytorium RP. W styczniu 2005r. Podatnik sprzedał samochód osobowy wyprodukowany w 2004r. z silnikiem o pojemności skokowej 1951 cm3, złożył deklarację AKC-3 za ten okres i obliczył podatek akcyzowy według stawki 3,1%. Następnie w kwietniu 2005r. obniżona została cena sprzedaży tego samochodu poprzez udzielenie rabatu, a Podatnik wystawił fakturę korygującą do faktury sprzedaży. Podatnik w deklaracji AKC-3 za kwiecień 2005r. odliczył podatek akcyzowy zgodnie z fakturą korygującą. Podatnik stoi na stanowisku, że w deklaracjach AKC-3 powinien ujmować faktury korygujące.

Naczelnik Urzędu Celnego w Olsztynie wyjaśnia, że zgodnie z dyspozycją art. 82 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, sprzedający jest obowiązany do wykazania na wystawionej fakturze kwoty od dokonywanej odsprzedaży samochodu osobowego. W przypadku wystawienia przez podatnika faktury, w której została wykazana kwota akcyzy, jest on również zobowiązany zapłacić akcyzę nawet wówczas, gdy dana sprzedaż nie była objęta obowiązkiem podatkowym albo została zwolniona z podatku (art. 82 ust. 2 ustawy). Zgodnie z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, podstawą opodatkowania w przypadku wyrażenia stawki akcyzy w procencie podstawy opodatkowania jest: "kwota należna z tytułu sprzedaży na terytorium kraju wyrobów akcyzowych pomniejszona o kwotę podatku od towarów i usług oraz kwotę akcyzy, należne od tych wyrobów".

W obecnie obowiązującej ustawie o podatku akcyzowym brak jest przepisów, które byłyby podstawą prawną do obniżenia podstawy opodatkowania przy rozliczaniu podatku akcyzowego za dany okres rozliczeniowy o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczonych i obowiązujących rabatów (bonifikat, upustów, uznanych reklamacji i skont) a także o kwoty wynikające z dokonanych korekt faktur. Od możliwości takiej dla ustalania podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym, począwszy od dnia 1 maja 2004r., tj. daty wejścia w życie ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 29, poz. 257 ze zm.) - ustawodawca odstąpił.

W trakcie prac legislacyjnych nad przedmiotową ustawą analizowano kwestię zmniejszenia podstawy opodatkowania o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczonych i obowiązujących rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) oraz o wartość zwróconych wyrobów akcyzowych, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach, a także kwot wynikających z korekt faktur - art. 10 ust. 2 projektu ustawy o podatku akcyzowym. Uchwałą Senatu RP z dnia 9 stycznia 2004r. w sprawie ustawy o podatku akcyzowym, skreślony został w art. 10 ustawy o podatku akcyzowym - cały ustęp drugi. Sejm uchwalając ostateczną wersję ustawy, po rozpatrzeniu poprawek Senatu (podpisaną przez Prezydenta RP i w takim brzmieniu opublikowaną w dzienniku ustaw), nie przywrócił tej regulacji prawnej.

Dodatkowym argumentem potwierdzającym słuszność stanowiska organu podatkowego jest fakt, że Minister Finansów wyłącznie jako przypadek szczególny w rozporządzeniu z dnia 23 kwietnia 2004r. w sprawie szczególnego trybu i warunków dokonywania rozliczeń podatku akcyzowego (Dz.U. Nr 85, poz. 799 ze zm.) przewidział w par. 8d, że: "w przypadku zwrotu w wyniku reklamacji wyrobów akcyzowych zharmonizowanych z zapłaconą akcyzą i skierowania ich do ponownego przerobu w składzie podatkowym, podatnicy mogą obniżyć kwotę akcyzy należnej od sprzedaży wyprodukowanych wyrobów o kwotę akcyzy zapłaconej od reklamowanych wyrobów". Zatem począwszy od dnia 1 maja 2004r. w przypadku wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych, do których należą m.in. samochody osobowe, brak jest podstaw prawnych do zmniejszania podstawy opodatkowania w ww. przypadkach, tak jak jest to przewidziane przy rozliczaniu podatku VAT w przepisie art. 29 ust. 3 obowiązującej aktualnie ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, który reguluje wprost, iż "obrót zmniejsza się o kwoty uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur." Analogiczne rozwiązanie zawierała w przepisie art. 15 ust. 2 również obowiązująca do 31 kwietnia 2004r. wspólna dla obu podatków ustawa z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50 ze zm.)

Zatem spółka, wystawiając fakturę sprzedaży VAT z wykazaną na niej kwotą akcyzy należnej od tej sprzedaży oraz doręczając ją kupującemu, dokonała czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, a obowiązek podatkowy w tym podatku powstał z chwilą wystawienia przedmiotowej faktury. Zgodnie bowiem z doktryną i orzecznictwem w zakresie prawa podatkowego, doręczenie faktury kupującemu decyduje o wprowadzeniu jej do obrotu prawnego (stanowi potwierdzenie sprzedaży), co z kolei wyklucza możliwość jej anulowania. Wystawienie zaś przez sprzedawcę zgodnie z przepisami ustawy o podatku VAT faktury korygującej nie wywołuje, jak wykazano powyżej, skutków podatkowych w postaci możliwości obniżenia podstawy opodatkowania w podatku akcyzowym.

Przedstawiona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Celnej w Olsztynie w terminie 7 dnia od daty doręczenia postanowienia (art. 236 par. 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).