Pytanie:

Czy w przypadku zwrotu przez klienta samochodu osobowego sprzedanego Mu wcześniej przez spółkę przed jego pierwszą rejestracją w kraju, ma ona prawo do obniżenia z tego tytułu podstawy opodatkowania za dany okres rozliczeniowy i w konsekwencji tego - do pomniejszenia kwoty należnej akcyzy za dany okres.

Podatnik pismem z dnia dd.mm.rrrr. zawnioskował o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w następującej sprawie:Czy w przypadu zwrotu przez klienta samochodu osobowego sprzedanego MU wcześniej przez spółkę przed jego pierwszą rejestracją w kraju, ma ona prawo do obniżenia z tego tytułu podstawy opodatkowania za dany okres rozliczeniowy i w konsekwencji tego - do pomniejszenia kwoty należnej akcyzy za dany okres.Jednocześnie podatnik przedstawił następujący stan faktyczny w przedmiotowej sprawie.

W informacji o podatku akcyzowym od samochodów osobowych AKC-3/E, w poz. B - Obliczenie kwoty podatku akcyzowego - Razem obliczony podatek - w pkt 7 spółka wykazuje kwotę akcyzy należnej na podstawie ewidencji sprzedaży, tj. wystawionych przez spółkę faktur VAT w danym miesiącu sprawozdawczym. Spółka dokonuje sprzedaży opodatkowanej samochodu osobowego przed jego pierwszą rejestracją w kraju dokumentując to zdarzenie fakturą VAT, a następnie kupujący dokonuje zwrotu towaru, który spółka przyjmuje ponownie na magazyn jako towar handlowy, dokumentując to zdarzenie odpowiednią korektą do pierwotnie wystawionej faktury. Spółka wskazuje również, że nieuniknione są przypadki rezygnacji klienta z towaru, co wynika z Praw Ochrony Konumenta itp. Pytający stoi na stanowisku, iż w takim przypadku ma on prawo do "skorygowania" obliczonego wcześniej podatku akcyzowego uwzględniającego podatek akcyzowy wynikający z dokananej pierwotnie sprzedaży zwracanego pojazdu poprzez odpowiednie obniżenie podstawy opodatkowania za dany okres rozliczeniowy, w którym zdarzenie to miało miejsce.

Rozpatrując przedmiotową sprawę Naczelnik Urzędu Celnego w Elblągu zważył co następuje:

Zgodnie z przepisem art. 4 ustawy Ordynacja podatkowa " obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach."Zgodnie zaś z prepisem art. 5 ustawy Ordynacja podatkowa " Zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu albo gminy podatku w wysokości , w terminie oraz w miejscu określonym w przepisach prawa podatkowego". Na podstawie art. 21 par. 1 w/w ustawy " zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem zaistnienia zdarzenia, z którym ustawa podatkowa wiąże powstanie takiego zobowiązania". Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatu akcyzowym ( Dz. U. Nr 29,poz. 257 ze zm.) wyroby podlegające akcyzie określone są w załączniku nr 1 do ustawy. W załączniku nr 1 ( wykaz wyrobów akcyzowych) do w/w ustawy wymieniono w pkt 59 samochody osobowe. Stanowią one zatem wyrób akcyzowy. W art. 2 pkt 2 w/w ustawy zostały zdefiniowane wyroby akcyzowe zharmonizowane jako wyroby wymienione w załączniku nr 2 do w/w ustawy. W załączniku tym nie zostały ujęte samochody osobowe. Tak więc zgodnie z art. 2 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym samochody osobowe zalicza się do wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych.

Art. 80 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym stanowi, iż " akcyzie podlegają samochody osobowe nie zarejestrowane na terytorium kraju, zgodnie z przepisami o ruchu drogowym". Zgodnie zaś z przepiem art. 80 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym podatnikami akcyzy od samochodów są " podmioty dokonujące każdorazowej sprzedaży samochodu osobowego przed pierwszą jego rejestracją na terytorium kraju." Przepis art. 80 ust.3 ustawy o podatku akcyzowym określa moment powstania obowiązku podatkowego. I tak zgodnie z brzmieniem art. 80 ust. 3 pkt 1 w/w ustawy,obowiązek podatkowy w akcyzie od samochodów powstaje " w przypadku sprzedaży - z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w terminie 7 dni, licząc od dnia wydania wyrobu". Tak więc w przypadku sprzedaży przez spółkę samochodów osobowych przed ich pierwszą rejestracją dokonaną na teryorium RP, obowiązek podatkowy powstaje w dniu wystawienia faktury VAT za poszczegółne samochody osobowe. Zgodnie z dyspozycją zawartą w przepisie art. 82 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, sprzedający jest zobowiązany do wykazania na wystawionej fakturze kwoty akcyzy od dokonanej odsprzedaży samochodu osobowego. W przypadky wystawienia przez podatnika faktury, w której została wykazana kwota akcyzy, jest on równiwż zobowiązany zapłacić akcyzę nawet wówcza, gdy dana sprzedaż nie była obięta obowiązkiem podatkowym albo została zwolniona z podatku ( art. 82 ust. 2 ustawy).Zgodnie z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym podstawą opodatkownia w przypadku wyrażenia stawki akcyzy w procencie podstawy opodatkowania jest " kwota należna z tytułu sprzedaży na terytorium kraju wyrobów akcyzowych pomniejszona o kwotę podatku od towarów i usług oraz kwotę akcyzy należnej od tych wyrobów".

W obecnie obowiązującej ustawie o podatku akcyzowym brak jest przepisów, które byłyby podstawą prawną do obniżenia podstawy opodatkowania przy rozliczeniu podatku akcyzowego za dany okres rozliczeniowy o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczonych i obowiązujących rabatów( bonifikaf, upustów, uznanych reklamacji i skont) i wartości zwróconych wyrobów akcyzowych, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach, a także o kwoty wynikające z dokonanych korekt faktur. Możliwości takiej dla ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym, począwszy od dnia 1 maja 2004 r.tj. data wejścia w życie ustawy a dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym - ustawidawca nie przewidział rozmyślnie. W trakcie prac legislacyjnych nad przedmiotową ustawą o podatku akcyzowym, tekst tej ustawy przekazany do Senatu zgodnie z art. 52 regulaminu Sejmu umożliwiał bowiem na podstawie art. 10 ust. 2 projektowanej ustawy możliwość zmniejszenia podstawy opodatkowania o o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczonych i obowiązujących rabat (bonifikaf, upustów, uznanych reklamacji i skont) i wartości zwróconych wyrobów akcyzowych, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur. Uchwałą Senatu Rzeczpospolitej Polskiej z dnia 9 stycznia 2004r. w sprawie ustawy o podatku akcyzowym, Senat w punkcie 2 tej uchwały skreślił w art. 10 ustawy o podatku akcyzowym - cały ustęp 2. Sejm uchwalając ostateczną wersję ustawy po rozpatrzeniu poprawek Senatu ( podpisaną przez Prezydenta RP i w takim brzmieniu opublikowaną w dzienniku ustaw), nie przywrócił takiej regulacji prawnej. Dodatkowym argumentem potwierdzającym słuszność stanowiska organu podatkowego w tej sprawie jest fakt, że wyłącznie jako przypadek szczególny Minister Finansów rozporządzeniem z dnia 30 lipca 2004r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie szczegółowego trybu i warunków dokonywania rozliczeń podatku akcyzowego ( Dz.U. Nr 85,poz.799) par. 8 d o następującej treści: " w przypadku zwrotu w wyniku reklamacji wyrobów akcyzowych zharmonizowanych z zapłaconą akcyzą i skierowania ich do ponownego przerobu w składzie podatkowym, podatnicy mogą obniżyć kwotę akcyzy należnej od sprzedaży wyprodukowanych wyrobów o kwotę akcyzy zapłaconej od reklamowanych wyyrobów". Zatem począwszy od nia 1 maja 2004r. w przypadku wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych, do których należą m. in. samochody osobowe, brak jest podstaw prawnych do zmniejszenia podstawy opodatkowania w w/w przypadkach, analogicznie do przewidzianych przy rozliczaniu podtku VAT w przepisie art. 29 ust.3 obowiązującej aktualnie ustawy z dnia 11.03.2004r. o podstku od towarów i usług, który to reguluje wprost, iż : obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych prawnie dopuszczonych i obowiązujących rabatów ( bonifikat, upustów, uznanychreklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot ninależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonywanych korekt faktur ." Analogiczne rozwiązanie zawiera w przepisie art. 15 ust. 2 również obowiązująca do 31,04,2004r. wspólna dla obu podatków ustawa z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym ( Dz. U. Nr 11, poz.50 ze zm.). Wnioskująca o dokonanie interpretacji przepisów prawa podatkowego spółka, wystawiając zatem fakturę sprzedaży VAT ze wskazaną w niej kwotą należnej od tej sprzedaży akcyzy oraz doręczając ją kupującemu dokonała czynność podlegającej opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, a obowiązek podatkowy w tym przypadku powstał z chwilą wystawienia przedmiotowej faktury. Zgodnie bowiem z doktryną i orzecznictwem w zakresie prawa podatkowego, doręczenie faktury kupującemu decyduje o wprowadzeniu jej do obrotu prawnego( stanowi potwierdzenie sprzedaży), co z kolei wyklucza możliwość jej anulowania. Wystawienie zaś przez sprzedawcę zgodnie z przepisami ustawy o VAT faktury korygującej, nie wywołuje jak wykazano powyżej skutków podatkowych w postaci możliwości obniżenia podstawyopodatkowania w podatku akcyzowym.

Zgodnie z przepisem art. 14 b par1 i 2 Ordynacji podatkowej, interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podtkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w art. 14 b par. 5 w/w ustawy.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Celnej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Celnego w Elblągu w terminie 7 dni od jedo doręczenia.

Zgodnie z treścią art. 222 w związku z art. 239 ustawy Ordynacja podatkowa, zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zkres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.Do ewentualnego zażalenia należy załączyć znaczki opłaty skarbowej w kwocie 5 zł od zażalenia oraz po 0,50 zł od każdego załącznika.