Pytanie:

"Zgodnie z zasadą, iż podatek akcyzowy pobierany jest raz, sprzedaż na terytorium RP (uwzględniając fakt zwolnienia od obowiązku podatkowego przy nabyciu wewnątrz wspólnotowym) powinna odbywać się bez obciążeń podatkowych w postaci podatku akcyzowego, lecz oświadczenia nabywców winny być składane, aby pozostały w korelacji z oświadczeniem złożonym przez sprzedawcę przy nabyciu wewnątrzwspólnotowym."

Opierając się na wyżej wskazanym stanie faktycznym Firma zadała kilka pytań z zakresu obrotu wyrobami akcyzowymi zharmonizowanymi "w postaci olejów smarnych ujętych w nomenklaturze scalonej CN pod numerami 27101981, 27101983, 27101985, 27101987, 27101991 i 27101999".

W punkcie c) ww. pisma Strona zadała pytanie:

" W związku z zasadą, iż podatek akcyzowy nakładany jest raz, czy towar nabyty ze zwolnieniem wewnątrz wspólnotowym objęty jest później obowiązkiem podatkowym i czy konieczne jest później odbieranie od nabywców oświadczeń, o których mowa w § 13 ust. 1 pkt 5 i ust. 2a i ust. 2b rozporządzenia?".

Wypełniając obowiązki jakie na wnioskodawcę nakłada przepis art. 14a § 2 ustawy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz. 60 ze zm.) Strona we wniosku z dnia 29.11.2005r. przedstawiła własne stanowisko w przedmiotowej sprawie wskazując iż:

"c) Zgodnie z zasadą, iż podatek akcyzowy pobierany jest raz, sprzedaż na terytorium RP (uwzględniając fakt zwolnienia od obowiązku podatkowego przy nabyciu wewnątrz wspólnotowym) powinna odbywać się bez obciążeń podatkowych w postaci podatku akcyzowego, lecz oświadczenia nabywców winny być składane, aby pozostały w korelacji z oświadczeniem złożonym przez sprzedawcę przy nabyciu wewnątrzwspólnotowym,".

Pismem nr 411000-PA-910-1/06/BG z dnia 05.01.2006r. Naczelnik Urzędu Celnego w Zielonej Górze wezwał firmę XXX do:

"1) złożenia na piśmie wyjaśnień czy w sprawie będącej przedmiotem ww. wniosku nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym;
2) wyczerpującego przedstawienia opisanych we wniosku kwestii dotyczących zabezpieczenia akcyzowego poprzez bardziej szczegółowy opis "zaliczania wpłaconych już zaliczek na każdą kolejną partię sprowadzanych towarów".

Wypełniając ww. wezwanie Strona wystąpiła do Naczelnika Urzędu Celnego w Zielonej Górze z pismem z dnia 09.01.2006r. (data wpływu do Urzędu Celnego a Zielonej Górze 11.01.2006r.), którym uzupełniła złożony w dniu 08.12.2005r. wniosek składając wyjaśnienia.

Firma XXX w ww. pismie oświadczyła, iż "w sprawie/sprawach objętych wnioskiem nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, postępowanie przed sądem administracyjnym, czy też jakimkolwiek innym organem władzy sądowej, publicznej czy też samorządowej. Działalność będąca przedmiotem zapytania ma być dopiero podjęta, a wnioskodawca składa zapytanie celem rozpoczęcia owej działalności zgodnie z prawem."

W piśmie tym wyjaśniła również kwestie "zaliczania wpłaconych juz zaliczek na każdą kolejną partię sprowadzanych towarów".

Po zapoznaniu się z treścią pism składanych w przedmiotowej sprawie przez firmę XXX, Naczelnik Urzędu Celnego w Zielonej Górze stwierdził następujący stan faktyczny:

- wnioskodawca zamierza dokonywać nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych zharmonizowanych tj. olejów smarowych ujętych w nomenklaturze scalonej CN pod numerami 27101981, 27101983, 27101985, 27101987, 27101991 i 27101999, które w rozumieniu przepisów art. 62 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. nr 29 poz. 257 ze zm.) są zaliczane do paliw silnikowych;
- nabyte wewnątrzwspólnotowo ww. wyroby akcyzowe będą transportowane w ramach procedury przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą,
- następnie wyroby te będą sprzedawane na terytorium kraju kolejnym podmiotom,
- wnioskodawca chce korzystać ze zwolnienia od akcyzy o którym mowa w § 13 ust. 1 pkt 5 oraz ust. 2d.

Biorąc pod uwagę wyżej przytoczony stan faktyczny, Naczelnik Urzędu Celnego w Zielonej Górze uznał, iż w przedmiotowej sprawie zastosowanie mają niżej podane przepisy.

Podstawowym aktem prawnym regulującym kompleksowo kwestie związane z wyrobami akcyzowymi jest ustawa z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.). Na podstawie delegacji zawartych w art. 24 ust. 2 i art. 25 ust. 5 ww. ustawy Minister Finansów wydał w dniu 26 kwietnia 2004 r. rozporządzenie w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 97, poz. 966 ze zm.), w którym zostały określone warunki, jakie muszą spełniać podmioty korzystające ze zwolnień od podatku akcyzowego, zwanego dalej "akcyzą" oraz szczegółowy zakres zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych oraz warunki i tryb ich stosowania.

Zgodnie z przepisem art. 4 ust 1 ww. ustawy opodatkowaniu akcyzą podlegają:

1) produkcja wyrobów akcyzowych zharmonizowanych;
2) wyprowadzenie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego;
3) sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju;
4) eksport i import wyrobów akcyzowych;
5) nabycie wewnątrzwspólnotowe i dostawa wewnątrzwspólnotowa.

Zgodnie z przepisami § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 97, poz. 966 ze zm.) zwalnia się od akcyzy sprzedaż olejów smarowych, oznaczonych symbolem PKWiU 23.20.18 i kodem CN 2710 19 71 - 2710 19 99, przeznaczonych do wykorzystania do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników.

Przepisy § 13 ust. 2d ww. rozporządzenia stanowią, iż: zwalnia się od akcyzy nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów oznaczonych kodem CN 2710 19 83-2710 19 93, dokonywane przez uprawnionego nabywcę, o którym mowa w ust. 2b,

W myśl przepisów § 13 ust. 2a i 2b ww. rozporządzenia:

2a. Zwolnienia wyrobów, o których mowa w ust. 1 pkt 5 i 6, mają zastosowanie pod warunkiem sprzedaży tych wyrobów dokonywanej ze składu podatkowego na terytorium kraju uprawnionemu nabywcy lub dokonywanej przez podmiot, o którym mowa w ust. 2b pkt 2.
2b. Uprawnionym nabywcą, o którym mowa w ust. 2a, jest podmiot dokonujący zakupu wyrobów, który:

1) zużywa wyroby do celów, o których mowa w ust. 1 pkt 5 i 6, i złoży oświadczenie stwierdzające, że wyroby zostaną zużyte do celów objętych zwolnieniem;
2) dokonuje odsprzedaży wyrobów podmiotom, o których mowa w pkt 1.

Zacytowane powyżej przepisy art. 4 ust 1 ww. ustawy o podatku akcyzowym zawierają czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. Każda z wymienionych w tym przepisie czynności, może powodować powstanie obowiązku podatkowego, który z kolei może przejść w zobowiązanie podatkowe.

W celu uniknięcia wielokrotnego opodatkowania podatkiem akcyzowym tego samego wyrobu akcyzowego, na którym dokonywane są różne czynności wymienione w art. 4 ww. ustawy został ustanowiony przepis art. 4 ust. 5 ww. ustawy który stanowi, iż jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1-3, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności określonej w tych przepisach, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości.

Naczelnik Urzędu Celnego w Zielonej Górze pragnie podkreślić, iż przepis ten przewiduje sytuacje "nie powstania obowiązku podatkowego" pomimo dokonania czynności podlegających opodatkowaniu. Ustawodawca zastrzega jednak, iż taka sytuacja może mieć miejsce jedynie wtedy gdy w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w art. 4 ust. 1-3 ww. ustawy pod warunkiem, że kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości.

Konstrukcja oraz treść przytoczonych powyżej przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 97, poz. 966 ze zm.), nakazuje przyjęcie tezy, iż zwolnienia stosowane w odniesieniu do wymienionych przez Stronę we wniosku z dnia 29.11.2005r. czynności, które należą do katalogu zawartego w art. 4 ustawy o podatku akcyzowym, winny być stosowane oddzielnie dla każdej z nich.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny opisany przez Stronę we wniosku z dnia 29.11.2005r., Naczelnik Urzędu Celnego w Zielonej Górze pragnie podkreślić, iż nie wszystkie z wymienionych przez Firmę XXX, wyrobów akcyzowych zharmonizowanych mogą podlegać zwolnieniu na mocy przepisu § 13 ust. 2d ww. rozporządzenia. Wskazać należy również, iż wyroby akcyzowe wymienione w przepisach § 13 ust. 2d ww. rozporządzenia stanowią tylko część olejów smarowych wymienionych w przepisach § 13 ust. 1 pkt 5 tegoż rozporządzenia.

Przepisy art. 21 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz. 60 ze zm.) stanowią, iż:

§ 1. Zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem:
1) zaistnienia zdarzenia, z którym ustawa podatkowa wiąże powstanie takiego zobowiązania;
2) doręczenia decyzji organu podatkowego, ustalającej wysokość tego zobowiązania.
§ 2. Jeżeli przepisy prawa podatkowego nakładają na podatnika obowiązek złożenia deklaracji, a zobowiązanie podatkowe powstaje w sposób określony w § 1 pkt 1, podatek wykazany w deklaracji jest podatkiem do zapłaty, z zastrzeżeniem § 3.

Zgodnie z przepisami art. 18 ust. 1. ustawy o podatku akcyzowym podatnicy są obowiązani składać w urzędzie celnym deklaracje dla podatku akcyzowego, zwane dalej "deklaracjami podatkowymi", za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Zastosowanie przez firmę XXX zwolnienia od podatku akcyzowego w nabyciu wewnątrzwspólnotowym powoduje, iż w związku z tą czynnością nie powstaje obowiązek podatkowy. W związku z tym w odniesieniu do tej czynności Strona nie ma obowiązku składania deklaracji dla podatku akcyzowego, a co za tym idzie kwota podatku nie zostaje określona ani zadeklarowana.

Nie jest prawnie uzasadnione skorzystanie w takiej sytuacji z przepisów art. 4 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym i - jak wskazuje Strona - dokonywanie sprzedaży wyrobów akcyzowych na terytorium kraju bez powstania obowiązku podatkowego.

Przepisy wyżej wskazanego § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 97, poz. 966 ze zm.) umożliwiają, po spełnieniu określonych przepisami prawa warunków, zastosowanie zwolnienia od podatku akcyzowego sprzedaży olejów smarowych, oznaczonych symbolem PKWiU 23.20.18 i kodem CN 2710 19 71 - 2710 19 99.

Reasumując Naczelnik Urzędu Celnego w Zielonej Górze stwierdza, iż w opisanym przez Stronę stanie faktycznym nie ma prawnej możliwości zastosowania przepisów art. 4 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym, jednak właściwe zastosowanie przez Stronę wyżej wskazanych przepisów, wypełnienie warunków o których mowa w ww. rozporządzeniu, skutkować będzie zastosowaniem zwolnienia w podatku akcyzowym nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów oznaczonych kodem CN 2710 19 83-2710 19 93 oraz sprzedaży olejów smarowych, oznaczonych symbolem PKWiU 23.20.18 i kodem CN 2710 19 71 - 2710 19 99. Końcowo taki stan rzeczy spowoduje, iż ta część wymienionych przez firmę XXX we wniosku z dnia 29.11.2005r., wyrobów akcyzowych, będzie sprzedawana na terytorium kraju "bez obciążeń podatkowych w postaci podatku akcyzowego".

Mając powyższe na uwadze Naczelnik Urzędu Celnego w Zielonej Górze postanowił jak w sentencji.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na postanowienie zawierające interpretację służy zażalenie do Dyrektora Izby Celnej w Rzepinie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Celnego w Zielonej Górze w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia ( art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).

Składając zażalenie strona zobowiązana jest załączyć opłatę skarbową w znaczkach skarbowych w wysokości 5,00zł od podania oraz 0,50zł od każdego załącznika (ustawa o opłacie skarbowej z dnia 09.09.2000r., (tekst jednolity Dz. U. z 2004 r. Nr 253, poz. 2532 ze zm.)).