Pytanie:

Podatnik kupuje ropę naftową o symbolu PKWiU 11.10.10.10 i kondensat o symbolu PKWiU 11.10.10.30 od polskiego wytwórcy, bez podatku akcyzowego.Sprzedaż ww. produktów odbywa się w pojemnikach 20,30,60 litrowych dla odbiorców na podstawie odpowiednich oświadczeń składanych przez kupujących, że nie będą one użyte lub odsprzedane jako paliwa silnikowe lub domieszki do paliw silnikowych.Podatnik stoi na stanowisku, że sprzedaż ww. produktów do celów grzewczych przy równoczesnym złożeniu ww. oświadczenia przez kupującego , nie jest objęta podatkiem akcyzowym.Czy złożenie oświadczenia przez kupującego (osobę fizyczną lub prowadzącą działalność gospodarczą lub osobę prawną) z adnotacją jw. i przeznaczenie ww. produktów przez kupującego do celów grzewczych objęte jest podatkiem akcyzowym?

Ropa naftowa i oleje z minerałów bitumicznych o symbolu PKWiU 11.10.10 są wyrobami akcyzowymi zharmonizowanymi, zgodnie z poz.1 wykazu wyrobów akcyzowych zharmonizowanych stanowiącego załącznik nr 2 do ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz.U. nr 27, poz.257 z późn.zm.).

W myśl art.62 ust.1 pkt.1 w/w ustawy wyroby wymienione w poz.1-12 załącznika nr 2 do ustawy, zostały zaliczone do paliw silnikowych i olejów opałowych, na które stawka akcyzy wynosi 2 000 zł od 1 000 litrów gotowego wyrobu (art.65 ust.1 w/w ustawy).

Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art.65 ust.2, Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 22 kwietnia 2004r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz.U. nr 87, poz.825 z późn.zm.). W tabeli stawek akcyzy dla wyrobów akcyzowych sprzedawanych w kraju stanowiącej załącznik nr 1 do w/w rozporządzenia- stawki akcyzy zostały obniżone do określonej tam wysokości.

Ropa naftowa o symbolu PKWiU 11.10.10.10 i kondensat o symbolu PKWiU 11.10.10.30 nie zostały wskazane w poz. 1-32 w/w załącznika, zatem zgodnie z brzmieniem poz.33: " wyroby niewymienione w poz.1-32 objęte są stawką zero". Nadmieniam, że Naczelnik tut. Urzędu nie weryfikował, czy zaliczenie przez podatnika ww. wyrobów do podanego grupowania PKWiU jest prawidłowe.

Reasumując, wyroby akcyzowe o symbolu PKWiU 11.10.10 sprzedawane w kraju -objęte są zerową stawką podatku akcyzowego, przy zastrzeżeniu, że nie będą przeznaczone do użycia jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych (poz.4 tabeli stawek).

Przeznaczenie powyższych wyrobów do użycia jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych spowodowałoby konieczność opodatkowania tych wyrobów podatkiem akcyzowym w wysokości 1820,zł/1000 l.

Aby wykluczyć użycie ropy naftowej i kondensatu jako paliwa silnikowego albo jako dodatku lub domieszki do paliw silnikowych, zdaniem Naczelnika tut. Urzędu zasadnym jest spełnienie warunków, o których mowa w § 11 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U. nr 97, poz.966 z późn.zm.):-sprzedawca powinien złożyć oświadczenie, że towary te nie będą przeznaczone do użycia jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych lub nie będą odsprzedane w celu ich zużycia jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych,-nabywca powinien złożyć oświadczenie, że nabywane towary nie będą przeznaczone do użycia jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych lub nie będą odsprzedane w celu ich zużycia jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych. Oświadczenie to powinno zawierać co najmniej nazwę oraz adres podmiotu składającego oświadczenie oraz jego NIP, ilość zakupionego towaru oraz jego symbol PKWiU, cel, na który zostanie przeznaczony zakupiony towar, datę i miejsce sporządzenia oświadczenia oraz podpis osoby składającej oświadczenie.

Powyższe oświadczenie może być złożone na fakturze lub w zamówieniu, jeżeli dokument taki ściśle określa ilość zamawianego towaru, zawiera datę i numer, a podmiot prowadzi ewidencję zamówień. Jeżeli oświadczenie jest składane odrębnie, powinno być dołączone do kopii faktury, a w przypadku oświadczenia złożonego w zamówieniu- na fakturze powinien być wpisany numer i data zamówienia.

Uważam również, że przy sprzedaży osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej- oświadczenie o którym mowa wyżej, powinno być dołączone do kopii paragonu lub kopii innego dokumentu sprzedaży wystawionego nabywcy, a w przypadku braku takiej możliwości sprzedawca powinien wpisać na oświadczeniu numer i datę wystawienia dokumentu, potwierdzającego tę sprzedaż.

W terminie do dnia 25 miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, sprzedający jest obowiązany przekazać do Naczelnika tut. Urzędu miesięczne zestawienie otrzymanych oświadczeń zawierające informacje, które co najmniej powinny zawierać oświadczenia.

Reasumując, Naczelnik tut. Urzędu zgadza się ze stanowiskiem podatnika, że sprzedaż ww. towarów do celów grzewczych przy równoczesnym złożeniu przez kupującego ww. oświadczenia wykluczającego użycie towarów jako paliwa silnikowego albo jako dodatku lub domieszki do paliw silnikowych jest objęta zerową stawką podatku akcyzowego.

Odpowiedzi powyższej udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz stan prawny wynikający z przepisów podatkowych obowiązujących w dniu jej datowania.