Pytanie:

Czy Spółka przy obrocie biopaliw może korzystać z ulgi w podatku akcyzowym, o której mowa w § 12 ust. 1 pkt 2 b rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego?

Na podstawie art. 14a, 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm), po rozpatrzeniu wniosku Strony z dnia 19.12.2006r. uzupełnionego w dniu 05.02.2007r.

Wnioskodawca zamierza dokonywać zakupu estru metylowego wyższego kwasu tłuszczowego w składzie podatkowym produkującym estry a następnie przemieszczać ww. wyrób w procedurze zawieszenia poboru akcyzy do produkcyjnego składu podatkowego. Spółka XXXXXXXXX posiada podpisane umowy ze składem produkcyjnym na magazynowanie swoich wyrobów oraz produkcje biopaliwa. Wnioskodawca będzie przez cały okres od zakupu estrów i oleju napędowego aż do wytworzenia biopaliw właścicielem towaru.

W opinii Strony obowiązek podatkowy powstanie z chwilą dokonania czynności podlegającej opodatkowaniu (art. 6 ust. 1 w związku z art. 4 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym). Procedura zawieszonej akcyzy kończyć się będzie w chwili wydania wyrobu poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Korzystającym z ulgi podatkowej, o której mowa w § 12 ust. 1 pkt 2 b rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego będzie Spółka XXXXXXXXXX, gdyż będzie wyprowadzać paliwo poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Skład podatkowy produkujący biopaliwo nie będzie właścicielem komponentów użytych do produkcji, jak i gotowego wyrobu.

W złożonym wniosku Strona sformułowała następujące pytanie: czy Spółka XXXXXXXXXX przy obrocie biopaliw może korzystać z ulgi w podatku akcyzowym, o której mowa w § 12 ust. 1 pkt 2 b rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego.

W przypadku wyprowadzenia paliw z udziałem biokomponentów ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy podmiotem korzystającym ze zwolnienia będzie podmiot wyprowadzający ze składu podatkowego, niezależnie od tego czy sam wyprodukuje te wyroby, czy też nabędzie je w procedurze zawieszenia poboru akcyzy z innego składu podatkowego.

W myśl § 12 ust. 1 pkt 2 b rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (tekst jednolity: Dz. U. 2006r. Nr 72 poz. 500 z póżn. zm.) zwalnia się od akcyzy olej napędowy, spełniający wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach i zawierające powyżej 2 % biokomponentów - w wysokości 1,00 zł od każdego litra biokomponentów dodanych do tego oleju napędowego, z tym że zwolnienie nie może być wyższe niż należna kwota akcyzy z tytułu sprzedaży tych paliw.

W związku z powyższym w przypadku wyprowadzenia oleju napędowego z udziałem biokomponentów ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, Spółce XXXXXXXXX będzie przysługiwało zwolnienie w wysokości 1,00 zł od każdego litra biokomponentów dodanych do tego oleju napędowego, jednak nie wyższe niż należna kwota akcyzy z tytułu sprzedaży tych paliw.

Zgodnie z § 12 ust. 3 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, przedmiotowe zwolnienie ma zastosowanie pod warunkiem, że podmiot nabywający paliwa ciekłe z zawartością biokomponentów lub biopaliwa ciekłe w celu ich odsprzedaży korzystający ze zwolnienia prowadzi ewidencję pozwalającą na wyodrębnienie wyrobów zwolnionych i wyrobów nieobjętych zwolnieniem.

W związku z tym, iż Spółka XXXXXXXXXX nabywa w składzie podatkowym usługę polegającą na produkcji paliwa ciekłego z zawartością biokomponentów, w przypadku korzystania z ulgi w podatku akcyzowym, o której mowa w § 12 ust. 1 pkt 2 b rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, powinna spełniać wymóg, o którym mowa w § 12 ust. 3 pkt 2 ww. rozporządzenia.