Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t. j. z 2005 roku Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 21 grudnia 2007 roku (data wpływu 28 grudnia 2007 roku) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczące podatku akcyzowego w zakresie stosowania obniżonej stawki podatku -jest prawidłowe.

W dniu 28 grudnia 2007 roku został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie stosowania obniżonej stawki podatku w związku z uzyskaniem oświadczenia od nabywcy oleju opałowego, złożonego przed wystawieniem faktury sprzedaży oleju.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży hurtowej i detalicznej paliw płynnych. W ramach prowadzonej działalności, Spółka dokonuje sprzedaży lekkiego oleju opałowego, przeznaczonego do celów grzewczych, nabywcom końcowym - osobom prawnym, jednostkom organizacyjnym nie mającym osobowości prawnej oraz osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą. Spółka nie dokonuje sprzedaży oleju opałowego osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej.

Olej opałowy wydawany jest nabywcom bezpośrednio z baz magazynowych, przy czym część z tych baz należy do Spółki, dodatkowo Spółka korzysta z usługowych baz magazynowych prowadzonych przez podmiot trzeci - Operatora. Wystawienie faktur i sporządzenie dokumentacji sprzedaży jest dla wszystkich transakcji prowadzone przez dział sprzedaży Spółki, który znajduje się w innej lokalizacji niż magazyn Spółki lub magazyny podmiotu trzeciego. Biura sprzedaży są położone w znacznej odległości od baz paliw, z których następuje wydanie towaru nabywcom, w związku z tym uzyskanie oświadczenia w dniu wydania towaru jest utrudnione.

W związku z powyższym, w celu dopełnienia obowiązków nałożonych przez przepisy ustawy o podatku akcyzowym, Spółka planuje wdrożenie nowej procedury w formie pisemnych wytycznych dla pracowników działu sprzedaży, regulujących kwestię pobierania oświadczeń od nabywców oleju opałowego. Nowa procedura przewiduje składanie oświadczeń przez nabywców przed datą wydania towaru.

Zgodnie z procedurą, pierwszym etapem transakcji sprzedaży oleju opałowego będzie złożenie przez nabywcę zamówienia, specyfikującego zapotrzebowanie ilościowe na olej opałowy. Po otrzymaniu zamówienia na olej opałowy, pracownicy działu sprzedaży przesyłają nabywcy do podpisu wzór oświadczenia o przeznaczeniu nabywanych wyrobów, w celu uzupełnienia danych nabywcy oraz daty złożenia oświadczenia, tj. danych wymaganych przez rozporządzenie w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego z dnia 22 kwietnia 2004 r. (Dz. U. Nr 87 poz. 825 ze zm.), wraz z informacją, iż jedynie w sytuacji wypełnienia oświadczenia, sprzedaż oleju odbędzie się z zastosowaniem obniżonej stawki akcyzy. W przeciwnym wypadku będzie miała zastosowanie stawka akcyzy w wysokości 2000 zł/1000 l oleju opałowego.

Po otrzymaniu oryginału podpisanego oświadczenia od nabywcy, nastąpi wydanie towaru, a następnie dział sprzedaży wystawi i prześle do nabywcy kopię faktury dokumentującej daną transakcję. Wystawione faktury będą następnie archiwizowane wraz z pobranymi uprzednio oświadczeniami w ten sposób, że do każdej faktury sprzedaży oleju z zastosowaniem obniżonej stawki będzie dołączone oświadczenie uzyskane od nabywcy.

W związku z fizycznym brakiem możliwości sporządzania dokumentacji sprzedaży bezpośrednio w bazach magazynowych, z których Spółka dokonuje wydań oleju, faktury wystawiane będą w dziale sprzedaży Spółki, do których Spółka otrzymała uprzednio oświadczenie nabywcy, a zatem oświadczenia nabywcy mogą nosić datę wcześniejszą niż data wydania produktu i data wystawienia faktury dla tego wydania.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przedstawionym stanie faktycznym, uzyskanie oświadczenia od nabywcy oleju opałowego, złożonego przed wystawieniem faktury sprzedaży danej partii oleju uprawnia do zastosowania obniżonej stawki akcyzy, jeżeli oświadczenie to zawiera dane wymagane przez § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia i jest dołączone do faktury?

Zdaniem wnioskodawcy, przedstawiona procedura uzyskania oświadczeń o przeznaczeniu wyrobów od nabywców oleju opałowego spełnia wymogi § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia dla zastosowania obniżonej stawki akcyzy.

Powyższy przepis nakłada bowiem, na podatnika sprzedającego olej opałowy osobom prawnym, jednostkom organizacyjnym niemającym osobowości prawnej oraz osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą obowiązek uzyskania od nabywcy oświadczenia o przeznaczeniu nabywanych wyrobów. Dodatkowo § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia precyzuje, iż oświadczenie może być złożone w wystawionej fakturze VAT, a jeżeli jest wystawione odrębnie, powinno zawierać dane dotyczące nabywcy, datę złożenia tego oświadczenia oraz powinno być dołączone do kopii faktury VAT.

W ocenie Spółki, opracowana procedura spełni powyższe wymogi, bowiem sprzedaż oleju opałowego z zastosowaniem obniżonej stawki będzie możliwa jedynie w momencie uprzedniego uzyskania od nabywcy oświadczenia o przeznaczeniu wyrobu do celów opałowych, z uwzględnieniem wszystkich elementów wymienionych w rozporządzeniu. Niemniej, data na oświadczeniu składanym przez nabywcę byłaby datą faktycznego złożenia oświadczenia, która byłaby w większości przypadków wcześniejsza od daty wystawienia faktury, która następnie zostałaby do przedmiotowego oświadczenia dołączona.

Zdaniem Spółki, przepisy akcyzowe nie precyzują wymogów odnoszących się do daty złożenia oświadczenia przez nabywcę. Sformułowanie, zawarte w rozporządzeniu w brzmieniu "podatnik sprzedający (...) jest obowiązany w przypadku tej sprzedaży do uzyskania od nabywcy oświadczenia o przeznaczeniu nabywanych wyrobów" nie definiują w sposób wiążący momentu, w którym przedmiotowe oświadczenie ma zostać uzyskane. Z literalnego brzmienia przepisów rozporządzenia wynika jasno obowiązek uzyskania przez sprzedawcę oświadczenia przed faktycznym wydaniem towarów. Wręcz przeciwnie, wydaje się, że skoro nabywca ma zadeklarować swój zamiar, to powinien on zostać wyrażony zawsze przed dokonaniem sprzedaży tak, aby móc zastosować właściwą stawkę podatku.

Przytoczone przepisy rozporządzenia odnoszą się do pojęcia sprzedaży, przez które należy rozumieć złożenie przez nabywcę zamówienia na konkretną ilość oleju opałowego. Przez złożenie takiego zamówienia bowiem, dany nabywca zawiera ze sprzedawcą umowę cywilnoprawną, w której zobowiązuje się do odbioru zamówionego towaru i do dokonania zapłaty. Fizyczne wydanie towaru, natomiast odbywa się później, a jego cena uzależniona jest od zastosowania stawki akcyzy, która może zostać obniżona jedynie w sytuacji, gdy nabywca przedłożył uprzednio wymagane oświadczenia. Ponieważ fizyczne wydanie towarów odbywa się w innym miejscu niż sporządzanie dokumentów sprzedaży, to żeby zastosować właściwą stawkę podatku akcyzowego, oświadczenie musi być pobrane wcześniej.

Tak więc należy podkreślić, że Spółka stosując opisaną wyżej procedurę, będzie spełniać wymogi uzyskania od nabywcy oświadczenia w przypadku konkretnej sprzedaży olejów.

Przytoczony przepis § 4 ust. 1 rozporządzenia akcyzowego nie wskazuje na konieczność uzyskania oświadczenia z datą tożsamą z datą wystawienia faktury. Istotne natomiast jest powiązanie konkretnego dokumentu do dokumentu sprzedaży, co w żaden sposób nie definiuje jednak daty sporządzenia oświadczenia.

W opinii Spółki, planowana procedura zapewnia realizację celu uzyskiwania oświadczeń oraz spełnia wszystkie wymogi określone w przepisach § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia. Pozyskiwanie oświadczenia przed wydaniem towaru i wystawieniem faktury, gwarantuje zdaniem Spółki, iż w przypadku każdej transakcji nabywca złoży wymagane przepisami oświadczenie. W przeciwnym wypadku, Spółka ma możliwość bezpośredniego zastosowania dla danej sprzedaży wyższej stawki akcyzy, ponieważ faktura zostanie wystawiona po wydaniu towaru. Dodatkowo, istotnym jest, że planowana procedura będzie skutkować sytuacją, w której oświadczenie uzyskane od nabywcy będzie dołączone do kopii faktury niezwłocznie po jej wystawieniu. Tak więc, będzie istniało jednoznaczne powiązanie pomiędzy danym oświadczenie nabywcy, a dokumentem sprzedaży odnoszącym się do danej transakcji (tożsame dane nabywcy, przyporządkowanie oświadczeń do poszczególnych faktur sprzedaży). Skutkuje to zdaniem Spółki, prawidłowością opracowanej procedury z punktu widzenia obowiązujących przepisów akcyzowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie czternaście dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 roku Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.