Pytanie:

Czy stawka podatku akcyzowego od 1000 litrów biopaliwa wytworzonego w 80% z oleju napędowego z zawartością siarki do 0,001%, a w 20% z estru metylowego wynosi 608,-zł ?

Z treści wniosku wynika następujący stan faktyczny:
Strona prowadzi działalność gospodarczą m. in. w zakresie obrotu paliwami ciekłymi. Obecnie zamierza w składzie podatkowym, który będzie zlokalizowany w miejscowości Zamość podjąć produkcję biopaliw poprzez kompozycję oleju napędowego z estrami metylowymi. Zawartość estrów metylowych w biopaliwie wynosić będzie 20%, zaś zawartość siarki w oleju napędowym nie przekroczy 0,001%. Wątpliwości firmy XXXXXXXX dotyczą sposobu obliczenia i wysokości stawki podatku akcyzowego od sprzedaży oleju napędowego zawierającego powyższe biokomponenty.

Podatnik zwrócił się z zapytaniem - czy stawka podatku akcyzowego od 1000 litrów biopaliwa wytworzonego w 80% z oleju napędowego z zawartością siarki do 0,001%, a w 20% z estru metylowego wynosi 608,-zł ?

W przedmiotowym wniosku Strona przedstawiła własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż:
zgodnie z przepisem § 2 ust.1 pkt.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego ( Dz. U. Nr 87, poz. 825 ze zm) , stawki podatku akcyzowego obniża się do wysokości określonej w załączniku nr 1 do rozporządzenia dla wyrobów akcyzowych sprzedawanych w kraju. Natomiast w poz. 1 pkt 5 załącznika do ww. rozporządzenia, oleje napędowe ( PKWiU 23.20.15) oraz oleje średnie pozostałe , gdzie indziej niesklasyfikowane ( PKWiU 23.20.16) , w tym oleje o zawartości siarki wskazanej w załączniku podlegają opodatkowaniu stawką 1099zł za 1000 l albo 1048,-zł za 1000 l ( w zależności od zawartości siarki).

Zdaniem Strony powyższe stawki podlegają dalszemu obniżeniu w przypadku, gdy sprzedawany olej napędowy zawiera biokomponenty, o których mowa w ustawie z dnia 2 października 2003r. o biokomponentach stosowanych w paliwach ciekłych i biopaliwach ciekłych ( Dz. U. Nr 199, poz. 1934 ze zm.), albowiem jak podkreśla Strona, w świetle § 12 ust.1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r.w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego ( Dz. U. z 2006r. Nr 72, poz.500) zwalnia się od akcyzy paliwa ciekłe z zawartością biokomponentów od 2 % do 5 % -w wysokości 1,50 zł od każdego litra biokomponentów dodanych do tych paliw oraz biopaliwa ciekłe z zawartością powyżej 5 % do 10 %biokomponentów, w kwocie 1,80 zł od każdego litra biokomponentów dodanych do tych paliw, a z zawartością powyżej 10 % biokomponentów - w wysokości 2,20 zł od każdego litra biokomponentów dodanych do tych paliw, z tym że zwolnienie nie może być wyższe niż należna kwota akcyzy z tytułu sprzedaży tych paliw.

Podsumowując, Strona wywodzi, iż z powyższych przepisów wynika, że w wyniku rozliczenia podatku akcyzowego w przypadku sprzedaży 1000 l biopaliw w postaci oleju napędowego ( z zawartością siarki do 0,001% włącznie ) zawierającego 20 % estru metylowego otrzymanego w procesie przetwarzania rzepaku albo produktów ubocznych i odpadów będzie obciążona kwotą 608,-zł podatku akcyzowego.

W myśl art. 62 ust1 ustawy o podatku akcyzowym do paliw silnikowych w rozumieniu ustawy zalicza się wyroby wymienione w poz. 1-12 załącznika nr 2 do ustawy. W poz. 4 powyższego załącznika wymienione została grupa wyrobów sklasyfikowanych w układzie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) o symbolu 23.20, do której należą oleje napędowe ( PKWiU 23.20.15) oraz oleje średnie pozostałe , gdzie indziej niesklasyfikowane ( PKWiU 23.20.16)- również z udziałem biokomponentów .

Zgodnie z art. 65 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym stawka akcyzy dla paliw silnikowych wynosi 2 000zł od 1000 litrów gotowego wyrobu.

Na podstawie delegacji ustawowej wynikającej z art. 65 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym Minister Finansów w rozporządzeniu z dnia 22 kwietnia 2004r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego ( Dz. U. Nr 87, poz. 825 z póżn. zm) obniżył stawki podatku akcyzowego dla wyrobów akcyzowych sprzedawanych w kraju, określając, w załączniku nr 1 do rozporządzenia poz. 1 pkt 5 lit. b dla olei napędowych (PKWiU 23.20.15) oraz olei średnich nigdzie nie sklasyfikowanych ( PKWiU 23.20.16) - również z udziałem biokomponentów, w tym oleje o zawartości siarki do 0,001% włącznie, stawkę podatku akcyzowego w złotych na jednostkę wyrobu w wysokości 1 048,00 zł/1 000 l.

Stosownie do definicji słownikowej zawartej w art.3 pkt. 6 ustawy Ordynacja podatkowa obniżenie stawki podatku akcyzowego jest ulgą podatkową wynikającą z woli ustawodawcy, ma charakter obligatoryjny, powoduje obniżenie kwoty należnego podatku należnego

W Dziale I, Rozdział 6 ustawy o podatku akcyzowym ustawodawca przewidział również inne formy ulg podatkowych - zwolnienia od podatku akcyzowego. Ulga ta nie jest tożsama z obniżką stawek podatkowych. Jest to odrębna instytucja , która w swych skutkach również powoduje obniżenie kwoty należnego podatku akcyzowego, ma charakter fakultatywny, zależy od woli podatnika, lecz prawo skorzystania z niej zależne jest od spełnienia warunków stawianych przez ustawodawcę.

Na podstawie delegacji ustawowej przepisu art. 25 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym, Minister Finansów w rozporządzeniu z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego ( test jednolity Dz. U. z 2006r. Nr 72, poz. 500 z póżn. zm) określił warunki, jakie muszą spełniać podmioty korzystające ze zwolnień od podatku akcyzowego zwanego "akcyzą" oraz szczegółowy zakres zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych oraz warunki i tryb ich stosowania.

Przepis § 12 ust.1 pkt 2 rozporządzenia stanowi, iż:
- zwalnia się od akcyzy paliwa ciekłe z zawartością biokomponentów od 2 % do 5 % - w wysokości 1,50 zł od każdego litra biokomponentów dodanych do tych paliw oraz biopaliwa ciekłe z zawartością powyżej 5 % do 10 % biokomponentów, w kwocie 1,80 zł od każdego litra biokomponentów dodanych do tych paliw, a z zawartością powyżej 10 % biokomponentów - w wysokości 2,20 zł od każdego litra biokomponentów dodanych do tych paliw, z tym że zwolnienie nie może być wyższe niż należna kwota akcyzy z tytułu sprzedaży tych paliw.

Przepis § 12 ust. 3 rozporządzenia stanowi zaś, iż zwolnienie, o którym mowa w ust.1 pkt 2, ma zastosowanie pod warunkiem, że:
- pomiot korzystający ze zwolnienia produkujący paliwa ciekłe z zawartością biokomponentów prowadzi dokumentację techniczną wskazującą na sposób wytworzenia takich paliw ciekłych i zawartość w nich biokomponentów.

Mając na uwadze powyższe, należy więc stwierdzić, że Strona chcąc skorzystać ze swego prawa w zakresie rozliczania należnego podatku akcyzowego z tytułu sprzedaży biopaliwa w postaci oleju napędowego z zawartością siarki do 0,001% włącznie zawierającego 20% estru metylowego winna spełniać warunki określone w powyższym przepisie. Fakt skorzystania z powyższego zwolnienia znajdzie odzwierciedlenie w ewentualnie złożonej deklaracji dla podatku akcyzowego AKC-3 i załączniku do deklaracji AKC-3/D, gdzie w części E załącznika Strona przy "obliczaniu kwot podatku akcyzowego od poszczególnych wyrobów" zastosuje stawkę podatku akcyzowego w wysokości 1 048,00zł/1000 l, zaś w części C załącznika do deklaracji w poz. 20 wykaże kwotę przysługującego jej zwolnienia od podatku akcyzowego obliczonego zgodnie z przepisem § 12 ust. 1 pkt. 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, która w przedmiotowej sprawie będzie wynosić 440,-zł.

Podsumowując, kwota podatku akcyzowego przypadająca do zapłaty z tytułu sprzedaży 1000 litrów biopaliwa w postaci oleju napędowego z zawartością siarki do 0,001% włącznie zawierającego 20% estru metylowego wynosić będzie 608,-zł.

Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz stan prawny wynikający z przepisów podatkowych obowiązujących w dniu sporządzenia niniejszego postanowienia.

Zgodnie z art.14b §1 ustawy Ordynacja podatkowa udzielona powyżej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązania podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia , o którym mowa w art. 14a §4 cyt. wyżej ustawy, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Stosownie do art. 14b §2 ustawy Ordynacja podatkowa udzielona interpretacja jest natomiast wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy do czasu jej zmiany lub uchylenia przez organ odwoławczy w trybie określonym w art.14b §5 tej ustawy.