Pytanie:

1. Jaka jest kwota przysługującego zwolnienia w podatku akcyzowym na nabywany wewnątrzwspólnotowo olej napędowy zawierający 20 % estrów metylowych kwasów tłuszczowych i 80% olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych a siarki do 0,005% włącznie, objęty kodem CN 27101941, odpowiadający wymaganiom jakościowym dla biopaliw ciekłych określonych w rozporządzeniu Ministra Gospodarki z dnia 8 września 2006r. (Dz. U. Nr 166, poz. 1182)?2. Jaka jest stawka podatku akcyzowego na ww. produkt? 3. Jaka jest stawka podatku akcyzowego na ww. produkt po zastosowaniu zwolnienia w podatku akcyzowym?4. Jaki jest sposób odliczenia przysługującego zwolnienia?

W ww. wniosku Strona sformułowała następujące pytania:
1. Jaka jest kwota przysługującego zwolnienia w podatku akcyzowym na nabywany wewnątrzwspólnotowo olej napędowy zawierający 20 % estrów metylowych kwasów tłuszczowych i 80% olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych a siarki do 0,005% włącznie, objęty kodem CN 27101941, odpowiadający wymaganiom jakościowym dla biopaliw ciekłych określonych w rozporządzeniu Ministra Gospodarki z dnia 8 września 2006r. (Dz. U. Nr 166, poz. 1182)?
2. Jaka jest stawka podatku akcyzowego na ww. produkt?
3. Jaka jest stawka podatku akcyzowego na ww. produkt po zastosowaniu zwolnienia w podatku akcyzowym?
4. Jaki jest sposób odliczenia przysługującego zwolnienia?

Strona stoi na stanowisku, iż nabywany wewnątrzwspólnotowo olej napędowy zawierający 20 % estrów metylowych kwasów tłuszczowych i 80% olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych a siarki do 0,005% włącznie, objęty kodem CN 27101941, odpowiadający wymaganiom jakościowym dla biopaliw ciekłych określonych w rozporządzeniu Ministra Gospodarki z dnia 8 września 2006r. (Dz. U. Nr 166, poz. 1182) objęty jest stawką 1099 zł/1000 l. Kwota przysługującego zwolnienia w podatku akcyzowym dla ww. wyrobu wynosi 440 zł /1000 l, a stawka podatku akcyzowego na ww. produkt po zastosowaniu zwolnienia wynosi 659 zł.

Strona podaje następujący sposób odliczenia przysługującego zwolnienia:stawka podatku akcyzowego bez zwolnienia zł/ 1000 l -1.099 zł
zwolnienie w podatku akcyzowym zł/1000 l - 440 zł
1099 zł - 440 zł = 659 zł

Korzystając z delegacji zawartej w art. 65 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, rozporządzeniem z dnia 22 kwietnia 2004r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 87, poz. 825 z późn. zm.) Minister Finansów obniżył stawkę akcyzy na paliwa silnikowe. Zgodnie z poz. 1 pkt 3 lit. a tiret pierwsze załącznika nr 2 do rozporządzenia w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego, oleje napędowe zawierające 20 % estrów metylowych kwasów tłuszczowych i 80% olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych a siarki do 0,005% włącznie o kodzie CN 27101941, objęte są stawką 1099 zł / 1000 l.

Szczegółowy zakres zwolnień od akcyzy jak również warunki i tryb ich stosowania określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (tekst jednolity: Dz. U. 2006r. Nr 72 poz. 500 z póżn. zm.) w którym, w § 12 ust. 1 pkt 2 zwolniono od akcyzy paliwa ciekłe z zawartością biokomponentów powyżej 10 % biokomponentów - w wysokości 2,20 zł od każdego litra biokomponentów dodanych do tych paliw, z tym że zwolnienie nie może być wyższe niż należna kwota akcyzy z tytułu sprzedaży tych paliw.

Zwolnienie o którym mowa w ust. 1 pkt 2 ma zastosowanie pod warunkiem, że podmiot nabywający paliwa ciekłe z zawartością biokomponentów w celu ich odsprzedaży korzystający ze zwolnienia prowadzi ewidencję pozwalającą na wyodrębnienie wyrobów zwolnionych i wyrobów nie objętych zwolnieniem (§ 12 ust. 3 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego).

W przypadku oleju napędowego zawierającego 20 % estrów metylowych kwota przysługującego zwolnienia dla 1000 l wyrobu wynosi 440 zł (200 l x 2,20 zł = 440 zł).

Kwota podatku akcyzowego należnego z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego 1000 l przedmiotowego wyrobu wynosi więc 659 zł (1099 zł - 440 zł = 659 zł). Powyższy sposób wyliczenia należnego podatku znajduje odzwierciedlenie w konstrukcji załącznika AKC-3/D do deklaracji dla podatku akcyzowego.

Przedstawiona przez Stronę interpretacja, iż stawka podatku akcyzowego na ww. produkt po zastosowaniu zwolnienia wynosi 659 zł / 1000 l, jest niedopuszczalna, gdyż obniżone stawki podatku akcyzowego określa rozporządzenie w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego. Jak przytoczono powyżej, obniżona stawka podatku akcyzowego dla przedmiotowego wyrobu wynosi 1099 zł / 1000 l. Natomiast § 12 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego określa kwotę przysługującego zwolnienia, a nie obniżoną stawkę dla podatku.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Celnej w Białej Podlaskiej za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Celnego w Białej Podlaskiej w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.

Do ewentualnego zażalenia należy dołączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5,00 zł od zażalenia i po 0,50 zł od każdego załącznika.