Pytanie:

Czy wykorzystanie oleju opałowego EL do podgrzania wody w myjce ciśnieniowej marki Karcher HDS 895M, która jest urządzeniem stacjonarnym, zasilanym elektrycznie (230V), służącym do mycia szalunków ciepłą lub zimną wodą (urządzenie to posiada zbiornik na paliwo, wymiennik ciepła do podgrzania wody, palnik o mocy 86KW do podgrzania wody, a jako paliwo do palnika producent w instrukcji obsługi, podaje olej opałowy EL lub olej napędowy), spełnia wymogi przewidziane przepisami prawa podatkowego do opłacenia akcyzy w wysokości przewidzianej dla produktów wykorzystywanych do celów opałowych?

Na podstawie art. 14a § 1 i § 3-4, art. 14b § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku -Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 z późniejszymi zmianami), w związku z wnioskiem z dnia 2 stycznia 2006r., uzupełnionym w dniu 16 stycznia 2006r., wniesionym przez XXXXXX w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. zastosowania stawki podatku akcyzowego w wysokości 233zł/1000l gotowego wyrobu odnośnie oleju opałowego wykorzystywanego w celu podgrzania wody w myjce ciśnieniowej marki Karcher HDS 895M, Naczelnik Urzędu Celnego w Białymstoku postanowił uznać za prawidłowe stanowisko podatnika, iż olej opałowy służący do podgrzewania wody w myjce ciśnieniowej marki Karcher HDS 895M, podlega stawce podatku akcyzowego w wysokości 232zł/1000l na jednostkę wyrobu, stosownie do § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 roku w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 87, poz. 825 z późniejszymi zmianami).

Uzasadnienie: Strona działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), wnioskiem z dnia 2 stycznia 2006r., uzupełnionym w dniu 16 stycznia 2006r., zwróciła się do Naczelnika Urzędu Celnego w Białymstoku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedmiotowego wniosku wynika, iż XXXXXX, posiada myjkę ciśnieniową marki Karcher HDS 895M, która jest urządzeniem stacjonarnym, zasilanym elektrycznie (230V), służącym do mycia szalunków ciepłą lub zimną wodą. Urządzenie to posiada zbiornik na paliwo, wymiennik ciepła do podgrzania wody, palnik o mocy 86KW do podgrzania wody, a jako paliwo do palnika producent w instrukcji obsługi, podaje olej opałowy EL lub olej napędowy.Do wniosku strona załączyła kserokopię danych technicznych ww. myjki ciśnieniowej.

Strona zwróciła się z następującym zapytaniem:

Czy wykorzystanie oleju opałowego EL do podgrzania wody w powyższym urządzeniu spełniłoby wymogi przewidziane przepisami prawa podatkowego do opłacenia akcyzy w wysokości przewidzianej dla produktów wykorzystywanych do celów opałowych?Strona przedstawiła następujące stanowisko w przedmiotowej sprawie:

?Przepis art. 65 ust. 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 roku o podatku akcyzowym oraz przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 roku w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego przewidują w odniesieniu do paliw różne stawki podatku, w zależności od ich rodzaju oraz celu, do którego paliwa są wykorzystywane. Dla olejów opałowych wykorzystywanych na cele opałowe, z których 30% lub więcej objętościowo destyluje przy 350°C oraz których gęstość w temperaturze 15°C jest niższa od 890 kg/m3 w przypadku, gdy są zabarwione na czerwono i oznaczone znacznikiem, stawka podatku zgodnie § 3 ust. 1 ww. rozporządzeniem wynosi 233zł/1000l gotowego wyrobu. Zgodnie z art. 65 ust. 1a ustawy, w przypadku użycia olejów opałowych przeznaczonych na cele opałowe niezgodnie z przeznaczeniem, należy zastosować wyższą stawkę akcyzy. Przeznaczeniem oleju opałowego jest użycie do celów opałowych, czyli ogrzania materiałów lub powierzchni w wyniku spalania. Zastosowanie wyższej stawki podatku akcyzowego byłoby uzasadnione w przypadku użycia oleju opałowego do innych celów, w szczególności do napędzania maszyn, Tymczasem urządzenie do mycia szalunków jest urządzeniem stacjonarnym, zasilanym elektrycznie. Może zostać uruchomione tylko i wyłącznie wówczas, gdy zostanie podłączone do gniazdka elektrycznego, zatem do napędzania urządzenia wykorzystywany jest prąd elektryczny. Użycie oleju opałowego konieczne byłoby wyłącznie do podniesienia temperatury wody wykorzystywanej do mycia szalunków, a zatem do celów opałowych. Biorąc pod uwagę powyższe uznać należy, że w przedstawionym stanie faktycznym olej opałowy stosowany do podgrzania wody w urządzeniu myjącym byłby wykorzystywany zgodnie z przeznaczeniem, a zatem zasadne jest zastosowanie stawki podatku w wysokości 233,00 od 1000 litrów gotowego wyrobu".

Naczelnik Urzędu Celnego w Białymstoku zważył, co następuje:

Art. 62 ust. 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.) stanowi, że do olejów opałowych w rozumieniu ustawy zalicza się: pkt 1) wyroby wymienione w poz. 1-12 załącznika nr 2 do ustawy;

pkt 2) pozostałe wyroby przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na symbol PKWiU i kod CN.

W ust. 2 wyżej wskazanego przepisu, ustawodawca zawarł definicję ciężkiego oleju opałowego wskazując, że ciężkimi olejami opałowymi są oleje opałowe, w których zawartość siarki przekracza 3 %. Ponadto w ust. 2 art. 62 ustawy o podatku akcyzowym wskazano, że olejami opałowymi są również inne wyroby, z wyjątkiem węgla, koksu, torfu i innych porównywalnych z nimi węglowodorów stałych oraz gazu ziemnego, służące do celów opałowych.

Art 65 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym stanowi, że stawka akcyzy na paliwa silnikowe i oleje opałowe wynosi 2.000 zł od 1.000 litrów gotowego wyrobu.

W art. 65 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym wskazano delegację ustawową dla ministra właściwego do spraw finansów publicznych do obniżenia stawki akcyzy oraz różnicowania jej w zależności od rodzaju wyrobu, a także określania warunków jej stosowania.

Zgodnie z § 2 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 87, poz. 825 z późn. zm.), stawki akcyzy określone w art. 65 ust. 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym, zwanej dalej ?ustawą", obniża się do wysokości określonej w załączniku nr 1 do rozporządzenia, dla wyrobów akcyzowych sprzedawanych w kraju

Stosownie do § 3 ust. 1 powyższego rozporządzenia, stawki akcyzy, określone w poz. 2 lit. a załącznika nr 1 do rozporządzenia i w poz. 1 pkt 3 lit. c tiret pierwsze załącznika nr 2 do rozporządzenia, stosuje się dla olejów opałowych przeznaczonych na cele opałowe, z których 30 % lub więcej objętościowo destyluje w 350°C lub których gęstość w temperaturze 15°C jest niższa od 890 kg/m3, w przypadku gdy oleje te są zabarwione na czerwono i oznaczone znacznikiem.

W myśl załącznika nr 1 poz. 2 lit a) do ww. rozporządzenia, oleje opałowe przeznaczone na cele opałowe z których 30 % lub więcej objętościowo destyluje przy 350°C lub których gęstość w temperaturze 15°C jest niższa od 890 kg/m3, w przypadku gdy są zabarwione na czerwono i oznaczone znacznikiem należy zaklasyfikować, ze stawką podatku akcyzowego 232,00 zł/1000 l na jednostkę wyrobu.

W przedmiotowej sprawie zasadniczym dla rozstrzygnięcia problemu jest zdefiniowanie pojęcia ?cele opałowe", a przede wszystkim czy pojęcie ?cele opałowe" oznacza stosowanie prawidłowo oznaczonego oleju opałowego wyłącznie do ogrzewania pomieszczeń. W typowych procesach zachodzących w urządzeniach służących do celów opałowych (w rozumieniu opalania np.: pomieszczeń w celu zapewnienia odpowiedniego komfortu dla osób w nich przebywających) uzyskane w trakcie spalania paliwa (w tym także oleju opałowego) spaliny służą do przenoszenia energii cieplnej do innego medium, najczęściej pary wodnej, wody lub powietrza, i dopiero ono służy jako czynnik ogrzewający powietrze w pomieszczeniu. W przedstawionym przez stronę procesie technologicznym, energia cieplna spalin powstałych w trakcie spalania oleju wykorzystywana jest do nagrzewania wody. Tak więc spaliny i ciepło wytworzone w trakcie spalania paliwa płynnego wykorzystuje się do celów technologicznych ? ogrzania wody, celem mycia szalunków. Z przedstawionego przez stronę stanowiska oraz kserokopii danych technicznych myjki ciśnieniowej marki Karcher HDS 895M (zasilanie elektryczne) wynika zatem, iż olej opałowy może służyć do podgrzania wody a nie zaś napędu ww. urządzenia

W związku z powyższym zużycia oleju opałowego w ww. myjce ciśnieniowej można uznać za przeznaczenie tego oleju na cele opałowe.

Mając na uwadze ustalenia sprawy oraz wskazane powyżej uregulowania prawne, prawidłowym jest stanowisko podatnika, że olej opałowy służący do podgrzewania wody w myjce ciśnieniowej marki Karcher HDS 895M, podlega stawce podatku akcyzowego w wysokości 232zł/1000l na jednostkę wyrobu, stosownie do § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 roku w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 87, poz. 825 z późn. zm.).

Mając na uwadze powyższe postanowiono jak w sentencji.

Naczelnik Urzędu Celnego w Białymstoku informuje, iż powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie udzielenia interpretacji. Powyższa interpretacja traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących. Ponadto zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa, powyżej udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Natomiast stosownie do art. 14b § 2 cyt. ustawy, udzielona interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji przez organ odwoławczy w trybie określonym w art. 14b § 5 ustawy Ordynacja podatkowa.

Pouczenie: Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Celnej w Białymstoku wniesione za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Celnego w Białymstoku w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia. Do zażalenia należy dołączyć znaczki opłaty skarbowej w kwocie 5 zł od zażalenia i po 0,50 zł od każdego załącznika.