Pytanie:

Czy nabywając wewnątrzwspólnotowo, w procedurze zawieszonej akcyzy, biopaliwo ciekłe z zawartością biokomponentów powyżej 20% może na terenie składu podatkowego zmieszać go z olejem napędowym (również sprowadzonym w procedurze zawieszonej akcyzy) a wyprowadzając ze składu podatkowego produkt w postaci oleju napędowego z zawartością 20% biokomponentów (o zawartość siarki do 0,001%) może korzystać ze zwolnienia w wysokości 2,20 zł od każdego litra biokomponentów dodanych do tych paliw, określonego w § 12 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 roku w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego(tekst jednolity - Dz. U. z 2006 roku Nr 72, poz. 500)?

Naczelnik Urzędu Celnego w Nowym Sączu działając na podstawie art. 14 a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz.60 ze zmianami) po rozpatrzeniu wniosku Strony z dnia 13 października 2006 roku (wpływ do tut. Urzędu 16 października 2006 roku) oraz jego uzupełnienia z dnia 7 grudnia 2006 roku (wpływ do tut. Urzędu 18 grudnia 2006 roku) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku akcyzowego stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko w części pytania dotyczącego "czy nabywając wewnątrzwspólnotowo, w procedurze zawieszonej akcyzy, biopaliwo ciekłe z zawartością biokomponentów powyżej 20% może na terenie składu podatkowego zmieszać go z olejem napędowym (również sprowadzonym w procedurze zawieszonej akcyzy) a wyprowadzając ze składu podatkowego produkt w postaci oleju napędowego z zawartością 20% biokomponentów (o zawartość siarki do 0,001%) może korzystać ze zwolnienia w wysokości 2,20 zł od każdego litra biokomponentów dodanych do tych paliw, określonego w § 12 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 roku w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (tekst jednolity - Dz. U. z 2006 roku Nr 72, poz. 500)" - jest nieprawidłowe.

W momencie sprzedaży, tj wydania wyrobu ze składu podatkowego wyliczana będzie wartość akcyzy do zapłaty. Do tego celu Strona będzie wykorzystywać dane co do zawartości procentowej biokomponentu zawarte w fakturze wyrobu, który jest sprzedawany, oraz dane zawarte w dokumentach ewidencji procesu wytwarzania z których będzie wynikać ilość dodanego oleju napędowego bez biokomponentu. Do wyliczenia akcyzy zostanie zastosowana stawka akcyzy ujęta w załączniku Nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z 22 kwietnia 2004 roku w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 87, poz. 825 ze zm.) w wynosi 1 048,00 zł/ 1 000 l. Tak wyliczona wartość akcyzy zostaje pomniejszona o wartość akcyzy zwolnionej zgodnie z § 12 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 roku w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego(tekst jednolity - Dz. U. z 2006 roku Nr 72, poz. 500), tj. o 2,20 zł od każdego litra biokomponentu dodanego do paliwa, po spełnieniu warunku o którym mowa w § 12 ust.3 pkt 2. Podatnik podaje przykład wyliczenia podatku akcyzowego.

Nabywany wewnatrzwspólnotowo, w procedurze zawieszonej akcyzy, biopaliwo ciekłe od kontrahenta z Czech zgodnie z wymogami obowiązującego tam systemu normalizacyjnego Norma CSN 65 6506 zawierające 31% biokomponentu, oraz olej napędowy wg EN-PN-590 nie zawierający biokomponentu. Po dokonaniu zmieszania w składzie podatkowym powyższych komponentów uzyskując 100.000 l biopaliwa o zawartości biokomponentu wynoszącej 20% oraz o zawartości siarki do 0,001% włącznie. Akcyza należna to:
100.000 l x 1048zł/1000l = 104 800 zł
Zwolnienie związane z dodaniem biokomponentów, o którym mowa w § 12 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 roku w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego wynosi:
20 000l x 2,20zł/l = 44 000 zł
Kwota podatku akcyzowego do zapłaty:
104 800 zł - 44 000 zł = 60 800 zł

Podatnik zwrócił się o stwierdzenie poprawności interpretacji obowiązujących przepisów prawa w zakresie:

1. czy nabywając wewnatrzwspólnotowo, w procedurze zawieszonej akcyzy, biopaliwo ciekłe z zawartością biokomponentów powyżej 20% Strona może na terenie składu podatkowego zmieszać go z olejem napędowym (również sprowadzonym w procedurze zawieszonej akcyzy) a wyprowadzając ze składu podatkowego produkt w postaci oleju napędowego z zawartością 20% biokomponentów (o zawartość siarki do 0,001% włącznie) może korzystać ze zwolnienia określonego w § 12 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 roku w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego(tekst jednolity - Dz. U. z 2006 roku Nr 72, poz. 500).
Stanowisko Podatnika: przedstawiony opis oraz przykład we wniosku pozwala na skorzystanie ze zwolnienia w wysokości 2,20 zł od każdego litra biokomponentów dodanego do paliwa, po spełnieniu warunku o którym mowa w§ 12 ust. 3 pkt 2 w/w rozporządzenia.

2. czy procentową zawartość biokomponentu w biopaliwie można wykazać następującymi dokumentami:
-dokument dostawy
-dokumentacja dokonanego procesu produkcji w składzie podatkowym.
Stanowisko Podatnika: przepisy prawne oraz dokumentacja ewidencji procesu wytwarzania wskazującej ilość dodanego oleju napędowego bez biokomponentu nie zabraniają wyliczyć wartości akcyzy wykorzystując dokument dostawy, określającej procentową zawartość biokomponentu.

Naczelnik tut. Urzędu Celnego udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego wyjaśnia co następuje:Zwolnienia od podatku akcyzowego zostały zawarte w rozdziale 6 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 roku o podatku akcyzowym ( Dz.. U Nr 29 poz. 257 ze zm.) - "Zwolnienia" oraz wydanym na podstawie art. 24 ust.2 i art. 25 ust. 5 ustawy, rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 roku w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (tekst jednolity - Dz. U. z 2006roku Nr 72, poz. 500 ze zm.).

Zgodnie z przepisem § 12 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, w brzmieniu nadanym rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2006 roku zmieniające rozporządzenie w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U. Nr 243 poz.1766) - obowiązującym od 01.01.2007 roku, zwalnia się od akcyzy spełniające wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach i zawierające powyżej 2 % biokomponentów;
a) benzynę silnikową nieetylizowaną - w wysokości 1,50 zł od każdego litra biokomponentów dodanych do tej benzyny,
b) olej napędowy - w wysokości 1,00 zł od każdego litra biokomponentów dodanych do tego oleju napędowego
- z tym że zwolnienie nie może być wyższe niż należna kwota akcyzy z tytułu sprzedaży tych paliw.

Stosownie do § 12 ust. 3 w/w rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust.1 pkt 2 ma zastosowanie pod warunkiem, że:
1) podmiot korzystający ze zwolnienia produkujący paliwa ciekłe z zawartością biokomponentów lub biopaliwa ciekłe prowadzi dokumentację techniczną wskazująca na sposób wytworzenia takich paliw ciekłych lub biopaliw ciekłych i zawartości w nich biokomponentów;
2) podmiot nabywający paliwa ciekłe z zawartością biokomponentów lub biopaliwa ciekłe w celu ich odsprzedaży korzystający ze zwolnienia prowadzi ewidencję pozwalającą na wyodrębnienie wyrobów zwolnionych i wyrobów nieobjętych zwolnieniem.

Stawki podatku akcyzowego dla paliw silnikowych określone zostały w art. 65 ust. 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 roku o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2004 roku Nr 29, poz. 257 ze zm.) oraz wydanym na podstawie art. 65 ust. 2 rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 roku w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. z 2004 roku Nr 87, poz.825 ze zmianami). Zgodnie z § 2 ust. 1 pkt 2 w/w rozporządzenia, stawki akcyzy określone w art. 65 ust. 2 (...) ustawy o podatku akcyzowym dla wyrobów akcyzowych (...), nabywanych wewnątrzwspólnotowo oraz importowanych obniżono do wysokości określonej w załączniku nr 2 do rozporządzenia. Dla mieszanin olejów napędowych zawierających w masie mniej niż 70 % olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, służących do napędu silników spalinowych o zawartości siarki -do 0,001 % włącznie, bez względu na kod CN, stawka podatku akcyzowego wynosi 1 048,00 zł/ 1 000 l - pozycja 1 pkt 3 lit. d tiret 2 załącznika nr 2. Dla olejów ropy naftowej i olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, inne niż surowce; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej (...) z czego: oleje napędowe - również z udziałem biokomponentów w tym o zawartości siarki -do 0,001 % włącznie, bez względu na kod CN, stawka podatku akcyzowego wynosi 1 048,00 zł/ 1 000 l - pozycja 1 pkt 3 lit. a tiret 2 załącznika nr 2.

Zgodnie z § 2 ust. 1 pkt 1 w/w rozporządzenia, stawki akcyzy określone w art. 65 ust. 2 (...) ustawy o podatku akcyzowym dla wyrobów akcyzowych (...), sprzedawanych w kraju obniżono do wysokości określonej w załączniku nr 1 do rozporządzenia. Dla olejów napędowych (PKWiU 23.20.15) oraz olejów średnich pozostałych, gdzie indziej nie sklasyfikowanych (PKWiU 23.20.16) - również z udziałem biokomponentów w tym o zawartości siarki do 0,01% włącznie, stawka podatku akcyzowego wynosi 1 048,00 zł/1000 l - pozycja 1 pkt 5lit. b załącznika nr 1. W brzmieniu art. 2 ust.1 pkt 11 b ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 roku o biokomponentach i biopaliwach ciekłych (Dz.U. Nr 169 poz. 1199) biopaliwa ciekłe to między innymi - olej napędowy zawierający powyżej 5,0 % objętościowo biokomponentów. Mając powyższe na uwadze Naczelnik Urzędu Celnego w Nowym Sączu uważa, iż w świetle obecnie obowiązujących przepisów Podatnik może korzystać ze zwolnienia w wysokości 1,00 zł od każdego litra biokomponentów dodanych do tego oleju napędowego określonego w § 12 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 roku w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego(tekst jednolity - Dz. U. z 2006roku Nr 72, poz. 500 ze zm) a nie 2,20 zł jak podaje Podatnik. Zwolnienie powyższe ma zastosowanie przy spełnieniu przez Podatnika warunków określonych § 12 ust. 3 w/w rozporządzenia.

Odnosząc się do pytania drugiego w dotyczącego wykazania zawartości biokomponentów w biopaliwie należy stwierdzić, że pytanie to wykracza poza zakres prawa podatkowego. Obowiązek udzielania wiążącej interpretacji prawa podatkowego został ograniczony tematycznie i sprowadza się do wykładni przepisów prawa podatkowego. Jednocześnie informuję, że jeśli dokumenty wymienione przez podatnika będą zawierały dane z których będzie można wyliczyć zawartość biokomponentów w sprzedawanym biopaliwie a wyniki badań laboratoryjnych dot. składu chemicznego potwierdzą te dane to dla potrzeb organu podatkowego zostaną uznane za właściwe. W związku z powyższym postanowiłem jak w sentencji.