Pytanie:

Wnioskodawca zwraca się z pytaniem czy wytworzona przez niego mieszanina opałowa ( składająca się w 30% z oleju opałowego i 70% z estrów metylowych wyższych kwasów tłuszczowych), która byałaby zużywana tylko i wyłącznie do celów opałowych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym?

W dniu dd.mm.rrrr. do Naczelnika Urzędu Celnego wpłyną wniosek Strony z dnia dd. mm.rrrr., uzupełniony w dniu dd.mm.rrrr., w sprawie udzielenia w trybie art. 14 a § 1 Ordynacji podatkowej pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Przedstawiając stan faktyczny Wnioskodawca wyjśnił, że jest producentem tłuszczów topionych technicznych pozyskiwanych z ubocznych produktów zwierzęcych ( zgodnie z Rozporządzeniem WE NR 1774/2002 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 3 października 2002r. stanowią one materiał Kategorii 3). Podatnik chciałby rozpocząć produkcję estrów metylowych wyższych kwasów tłuszczoych o symbolu PKWiU 24.66.48-90.30, na bazie własnego produktu -tłuszczów topionych technicznych. W skład powyższych estrów wchodziłyby: tłuszcze topione techniczne, alkohol metylowy i wodorotlenek potasu lub sodu. Estry meyylowe wyższcych kwasów tłuszczowych powstałyby w procesie chemicznym ( reestryfikacji), poprzez zmieszanie ww. substancji w odpowiednich proporcjach i w odpowiednich warunkach na terenie zakładu Wnioskodawcy. Uzyskane estry metylowe miałyby być następnie wykorzystanie do wytwarzania przez wnioskodawcę na terenie zakładu mieszaniny opałowej składającej się z przedmiotowych estrów i olejów opałowych zabarwionych na czerwono i oznaczonych nieusuwalnym znacznikiem - przeznaczonej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności w celach grzewczych. W procesie technolodicznym wykorzystywany ma być olej opałowy zabarwiony na czerwono zakupiony na stacji paliw po cenie zawierającej podatek akcyzowy w wysokości 232 zł/ 1.000 litrów. Przy zakupie oleju opaówego podatnik składa oświadzcenie, iż dany olej opałowy będzie wykorzystany do celów grzewczych. Przedmiotowa substancja opałowa przeznaczona do spalania w piecu grzewczym, zawierałaby 30% w/w oleju opałowego i 70% estrów metylowych wyższych kwasów tłuszczowych.

Wnioskodawca w przedmiotowym wniosku zwraca się o udzielenie pisemnej interpretacji, czy wytworzona przez Niego opisana wyżej " mieszanina opałowa", która byłaby zużywana tylko i wyłącznie do celów opałowych w ramach prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej, podlega podatkowi akcyzowemu.

Zdaniem pytającego, ponieważ głównym składnikiem tej mieszaniny są estry metylowe wyższych kwasów tłuszczowych - stanowiące 70% jej masy, wyrób ten będzie klasyfikowany do tej samej pozycji PKWiU co same estry metylowe tj. 24.66.48-90.30. Skoro zaś estry metylowe wyższych kwasów tłuszczowych ani opisana wyżej ich mieszanina z olejem opałowym jako wyroby nie przeznaczone do użycia jako paliwa silnikowe nie zostały wymienione w ustawie o podatku akcyzowym jako wyroby akcyzowe - nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.

Wnioskodawca oświadcza, że w danej sprawie nie toczy się popstępowanie podatkowe, kontrola podatkowa oraz postępwanie przed sądem administracyjnym.

Po dokonaniu analizy przedstawionego stanu faktycznego, treści pytania i stanowiska wnioskodawcy w kontekście obowiązującego stanu prawnego, Naczelnik Urzędu Celnego w Elblągu dokonał rozstrzygnięcia w przedmiotowej sprawie w oparciu o następujące przepisy prawa:

Art. 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym ( Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.) stanowi, że ustawa reguluje opodatkowanie wyrobów podatkiem akcyzowym, zwanym dalej " akcyzą", oraz określa zasady i tryb wprowadzenia do obrotu wyrobów objętych akcyzą i oznaczenia niektórych tych wyrobów znakami akcyzy. Zgodnie zaś z art. 2 pkt 1 tej ustawy wyrobami akcyzowymi są wyroby podlegające akcyzie określone w załączniku nr 1 do ustawy. Z uwagi na treść przepisu art. 2 pkt 2 i 3 ustawy, jej załącznik nr 1 stanowi pełny i wyłączny katalog wyrobów podlegających opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, tj. zarówno wyrobów zharmonizowanych jak i niezharmonizowanych. Jednocześnie zgodnie z art. 3 tej ustawy, do celów poboru akcyzy i obowiązku oznaczenia wyrobów znakami akcyzy na terytorium kraju stosuje się klasyfikację wyrobów akcyzowych w układzie odpowiadjącym Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług ( PKWiU).

Zgodnie z punktem 7.3 Postanowień ogólnych części IV Wstępu - Zasady metodyczne polskiej klasyfikacji wyrobów i usług" Tablic klasyfikacyjnych stanowiących załącznik do Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 60.04.2004r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług ( PKWiU; Dz.U.Nr 89, poz. 844 ze zm.): " Zaliczenie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkeiem producenta ( względnie usługodawcy). Zaliczenie określonego produktu do właściwego grupowania PKWiU należy do obowiązków producenta ( usługodawcy) tego produktu. Wynika to z faktu, że właśnie producent ( usługodawca) posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu do odpowiedniego grupowania PKWiU, tj. informacje dotyczące rodzaju używanego surowca, technologii wytwarzania, konstrukcji i przeznaczenia wyrobu lub charakteru usługi. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania, do którego należy zaliczyć produkt,producent może zwrócić się o pomoc do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi."Estry metylowe wyższych kwasów tłuszczowych zaklasyfikowane przez wnoskodawcę do pozycji PKWiU 24.66.48-90.30, w sytuacji gdy nie są przeznaczone do użycia, oferowania na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych - nie zostały wymienione w wykazie wyrobów akcyzowych w załączniku nr 1 do ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym. Biorąc pod uwagę składa mieszaniny opałowej, którą wnioskodawca planuje wytwarzać ( 70% estrów metylowych wyższych kwasów tłuszczowych o symboli PKWiU 24.66.48-90.30 i 30% olejów opałowych zabarwionych na czerwono i onaczonych nieusuwalnym zancznikiem tj. produktu rafinacji ropy naftowej klasyfikowanego do poz. 23.20 PKWiU), produkt ten jako zaklasyfikowany przez wnioskodawcę do poz. PKWiU 24.66.48-90.30 i przeznaczony wyłącznie na cele opałowe, także nie stanowi wyrobu akcyzowego tj. wyrobu podlegającego akcyzie na terytorium RP.

Nie znaczy to jednak, że w związku z produkcją opisanej wyżej mieszaniny opałowej nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym. Zgodnie bowiem z przepisem art. 65 ust. 1w/w ustawy o podatku akcyzowym, stawka akcyzy na oleje opałowe przeznaczona na cele opałowe wynosi 233 zł od 1000 litrów gotowego wyrobu. Jednocześnie w ustępie 2 tego przepisu ustawodawca zawarł delegację dla ministra właściwego do spraw finansów publicznych, do obniżenia w drodze rozporządzenia stawek akcyzy określonych w ust. 1 oraz różnicowania ich w zależności od rodzaju wyrobu, a także określenia warunków ich stosowania.

Korzystając z tej delegacji Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 22 kwietnia 2004r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego ( Dz.U.Nr 87, poz. 825 ze zm.), w którego par. 1 wskazał, iż rozporządzenie określa obniżenie stawek podatku akcyzowego dla wyrobów akcyzowych, w tym warunki ich stosowania. Par. 2 tego rozporządzenia stanowi m.in., że stawki akcyzy określone w art. 65 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, obniża się do wysokości określonej w załączniku nr 1 do rozporządzenia - dla wyrobów akcyzowych sprzedawanych w kraju. W poz. 2 lit. a załącznika nr 1 do przedmiotowego rozporządzenia, stawkę podatku akcyzowego dla olejów opałowych przeznaczonch na cele opałowe ( bez względu na symbol PKWiU), z których 30% lub więcej objętościowo destyluje przy 350 st. C lub których gęstość w temperaturze 15 st. C jest niższa od od 890 kg/m sześcienny, obniżono do 232.00 zł od 1000 litrów, w przypadku gdy są zabarwione na czerwono i oznaczone znacznikiem. W par. 3 ust. 1 tego rozporządzenia zastrzeżono m.in., że stawki akcyzy określone w poz. 2 lit. a załącznika nr 1 do rozporządzenia stosuje się dla olejów opałowych przeznaczonych na cele opałowe, z których 30% lub więcej objętościowo destyluje przy 350 st. C lub których gęstość w temperaturze 15 st. C jest niższa od od 890 kg/m sześcienny, obniżono do 232.00 zł od 1000 litrów, w przypadku gdy są zabarwione na czerwono i oznaczone znacznikiem. Dodatkowe warunki dla zastosowania obniżenia stawki akcyzy dla olejów opałowych wskazanych w poz. 2 lit. a załącznika nr 1 w/w rozporządzenia zawarte są w przepisie par. 4 tego rozporządzenia ( m.in. wymóg składania przez nabywców oświadczeń o przeznaczeniu nabywanych wyrobów na cele opałowe). Jak wynika z opisanego przez wnioskodawcę stanu faktycznego, olej opałowy mający być skaładnikiem wytwarzanej przez Niego mieszaniny opałowej, będzie nabywał właśnie w takim trybie i z opłaconym we wcześniejszej fazie obrotu podatkiem akcyzowym oblicznym wg. obniżonej ze względu na przeznaczenie ( na cele opałowe) stawki podatku akcyzowego w wysokości 233 zł/ 1000 l. Wnioskodawca nie zamierza zaś wykorzystać nabytego oleju opałowego klasyfikowanego w poz. 23.20 PKWiU bezpośrednio na cele opałowe, ale do wytwarzania w drodze mieszania go z estrami metylowymi wyższych kwasów tłuszczowych - innego wyrobu klasyfikowanego do poz. PKWiU 24.66.48-90.30. To dopiero wytworzony w drodze owego mieszania nowy wyrób - klasyfikowany do innej pozycji PKWiU niż wchodzący w jego skład przedmiotowy olej opałowy, miałby być przeznaczany przez wnioskodawcę do celów opałowych . Zużycie zatem przez wnioskodawcę nabywanego oleju opałowego, wobec którego zastosowano obniżoną stawkę podatku akcyzowego ze względu na przeznaczenie - do wytwarzania nowego wyrobu, klasyfikowanego do innej pozycji PKWiU, stanowić będzie zużycie go niezgodnie z przeznaczeniem. Jednocześnie zgodnie z przepisem art. 4 ust. 2 pkt. 10 ustawy o podatku akcyzowym, za sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju uważa się również zużycie wyrobów akcyzowych niezgodnie z ich przeznaczeniem, w przypadku gdy do tych wyrobów zastosowano zwolnienie lub obniżono stawki akcyzy. Czynność ta podlega natomiast opodatkowaniu akcyzą na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 3 przedmiotowej ustawy.Zgodnie zaś z art. 65 ust. 1 a ustawy o podatku akcyzowym w przypadku użycia olejów opałowych przeznaczonych na cele opałowe, które nie spełniają warunków określonych w odrębnych przepisach,w szczególności wymogów w zakresie prawidłowego znakowania i barwienia, użycia ich niezgodnie z przeznaczeniem, a także sprzedaży ich za pomocą odmierzaczy paliw ciekłych, stawka akcyzy wynosi dla olejów opałowych przeznaczonych na cele opałowe - 2 000 zł od 1 000 l gotowego wyrobu.

Powyższej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz o stan prawny wynikający z przepisów podatkowych obowiązujących w dniu jej datowania. Odpowiedź jest zgodna z obowiązjującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez Stronę rzeczywistego stanu faktycznego sprawy.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Celnej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Celnego w Elblągu w terminie 7 dni od jedo doręczenia.

Zgodnie z treścią art. 222 w związku z art. 239 ustawy Ordynacja podatkowa, zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zkres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie. Do ewentualnego zażalenia należy załączyć znaczki opłaty skarbowej w kwocie 5 zł od zażalenia oraz po 0,50 zł od każdego załącznika.