Pytanie:

Przedsiębiorstwo zamierza zakupić plastyfikator PG-12 o symbolu PKWiU 24.66.46-40.00 oraz kodzie CN 3812 i zużyć ten wyrób do celów grzewczych. Przedmiotowy plastyfikator nie jest wyrobem akcyzowym i jego sprzedaż nie podlega opodatkowaniu akcyzą dlatego też zużycie plastyfikatora jako oleju opałowego do celów prowadzonej działalności gospodarczej będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.

Przedsiębiorstwo zamierza zakupić plastyfikator PG-12 o symbolu PKWiU 24.66.46-40.00 oraz kodzie CN 3812 i zużyć ten wyrób do celów grzewczych. Przedmiotowy plastyfikator nie jest wyrobem akcyzowym i jego sprzedaż nie podlega opodatkowaniu akcyzą.

Podatnik stoi na stanowisku, że zgodnie art. 62 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, olejami opałowymi są również inne wyroby z wyjątkiem węgla, koksu, torfu i innych porównywalnych z nimi węglowodorów stałych oraz gazu ziemnego, służące do celów opałowych, dlatego też zużycie plastyfikatora jako oleju opałowego do celów prowadzonej działalności gospodarczej będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. Ponadto z uwagi na parametry wyrobu, tj. przy temp. 350°C destyluje mniej niż 30% produktu oraz gęstość w temp. 15°C jest wyższa niż 890 kg/m2, stawka akcyzy określona w poz. 2 lit. b załącznika nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz.U. Nr 87, poz. 825 ze zm.), ma zastosowanie do ww. produktu i wynosi 60 z/1000 kg.

Naczelnik Urzędu Celnego w Olsztynie udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego wyjaśnia:

Zgodnie z art. 62 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.), do paliw silnikowych i olejów opałowych w rozumieniu ustawy zalicza się wyroby wymienione w poz. 1-12 załącznika nr 2 do ustawy, a ponadto olejami opałowymi są również inne wyroby, z wyjątkiem węgla, koksu, torfu i innych porównywalnych z nimi węglowodorów stałych oraz gazu ziemnego, służące do celów opałowych ciężkimi olejami opałowymi są oleje opałowe, w których zawartość siarki przekracza 3%.

Zapis artykułu 62 krajowej ustawy o podatku akcyzowym ma swe źródła w uregulowaniach Dyrektywy Rady 2003/96/WE z dnia 27 października 2003r. w sprawie restrukturyzacji wspólnotowych zapisów ramowych dotyczących opodatkowania produktów energetycznych i energii elektrycznej. Dyrektywa energetyczna w artykule 2 wymienia listę wszystkich produktów, które należy uznać za wyroby energetyczne:

- objętych kodami CN 1507 do 1518, jeśli są przeznaczone do stosowania jako paliwo do ogrzewania lub paliwo silnikowe;

- objętych kodami CN 2701, 2702 i 2704 go 2715;

- objętych kodami CN 2901 i 2902;

- objętych kodem CN 2905 11 00, które nie są pochodzenia syntetycznego, jeśli są one przeznaczone do stosowania jako paliwo do ogrzewania lub paliwo silnikowe;

- objętych kodem CN 3403;

- objętych kodem CN 3811;

- objętych kodem 3817;

- objętych kodem CN 3824 90 99, jeśli są one przeznaczone do stosowania jako paliwo do ogrzewania lub paliwo silnikowe.

Ustęp 3 ww. artykułu stwierdza, iż w przypadku przeznaczenia do wykorzystania, oferowania na sprzedaż lub wykorzystywania jako paliwo silnikowe lub paliwo do ogrzewania, produktów energetycznych innych niż te, których poziom opodatkowania został określony w niniejszej dyrektywie, podlegają podatkowi zgodnie z wykorzystaniem, według stawki przyjętej dla równoważnego paliwa do ogrzewania lub paliwa silnikowego.

Mając na uwadze ww. zapis dyrektywy energetycznej Naczelnik Urzędu Celnego w Olsztynie informuje, iż opodatkowanie akcyzą powinno nastąpić już na wcześniejszym etapie, a więc przy oferowaniu na sprzedaż tego wyrobu wg stawki dla równoważnego paliwa do ogrzewania. Stąd też Spółdzielnia Mieszkaniowa, uzyskując informację od oferenta, iż produkt ten posiada właściwości zbliżone do olejów opałowych i może zostać użyty jako taki olej, mogłaby zakupić plastyfikator z już zapłaconą akcyzą jako produkt służący do celów opałowych, a informacja o tym fakcie mogłaby mieć odzwierciedlenie na fakturze zakupu. Niemniej jednak, złożenie deklaracji dla podatku akcyzowego i uiszczenie należnej akcyzy przez Spółdzielnię, jako podmiot zużywający plastyfikator na cele opałowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, również jest postępowaniem prawidłowym.

Naczelnik Urzędu Celnego w Olsztynie informuje przy tym, iż w projekcie zmiany ustawy o podatku akcyzowym przetransponowano wszystkie zapisy dyrektywy energetycznej tak, by grupa produktów, o których mowa w art. 62 ust. 2 i nieujętych w załącznikach do ustawy, była ograniczona do niezbędnego minimum.

Przedstawiona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Celnej w Olsztynie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).