Istota interpretacji:

Podatek akcyzowy w zakresie ewidencji zużycia gazu.

1. nie jest prawidłowe stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu zawarte w interpretacji indywidualnej wydanej w imieniu Ministra Finansów z dnia 30 czerwca 2009 r. Nr ILPP3/443-47/09-3/TW uznające za prawidłowe stanowisko firmy Pana J.J. zawarte we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 10 czerwca 2009 r.;
2. nie jest prawidłowe stanowisko firmy Pana J.J. zawarte we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego z dnia 30 marca 2009 r. uzupełnione wnioskiem z dnia 10 czerwca 2009 r.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest podmiotem zużywającym gaz (propan CN 271112) z przeznaczeniem na cele opałowe.

W związku z zaistniałym stanem faktycznym Wnioskodawca zadał następujące pytanie:

Jak należy rozumieć prowadzenie ewidencji zużycia towaru na bieżąco... Czy prawidłową jest taka ewidencja jak przestawiona poniżej...

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy, ewidencja codzienna zużycia gazu jest dużym problemem, gdyż zbiorniki na gaz nie posiadają liczników. Jedynym możliwym sposobem ewidencji rozchodu jest spisywanie zużycia gazu w dniu tankowania.

Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu zawarte w interpretacji indywidualnej wydanej w imieniu Ministra Finansów:

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, w świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznał za prawidłowe.

W uzasadnieniu Dyrektor Izby Skarbowej wskazał, na art. 32 ust. 1 pkt 3 ustawy stanowiący, iż zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie używane do celów opałowych, pozostałe węglowodory gazowe o kodach CN od 2711 12 11 do 2711 19 00 - w przypadkach, o których mowa w ust. 3, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w ust. 5-13 oraz art. 32 ust. 5 pkt 3 ustawy stanowiący, iż warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie jest również prowadzenie ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem przez podmiot prowadzący skład podatkowy, zarejestrowanego handlowca, podmiot pośredniczący oraz podmiot zużywający prowadzący działalność gospodarczą z użyciem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie.

Ponadto Dyrektor Izby Skarbowej wyjaśnił, iż szczegółowo zakres danych, jakie powinna zawierać ewidencja wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie i sposób jej prowadzenia uregulowany został w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 26 lutego 2009 r. w sprawie dokumentu dostawy wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, ewidencji tych wyrobów oraz wykazu środków skażających alkohol etylowy służącego do stosowania zwolnień od akcyzy (Dz. U. Nr 32, poz. 251).

W uzasadnieniu Dyrektor Izby Skarbowej wskazał na:

I. § 4 ust. 1 pkt 1 lit. c oraz pkt 2 do pkt 4 rozporządzenia, zgodnie z którym ewidencja powinna zawierać następujące dane:

• aktualną ilość, wyrażoną w jednostkach miary stosowanych przy obliczeniu akcyzy wyrobów zwolnionych dostarczonych ze składu podatkowego, dostarczonych przez podmiot pośredniczący lub zarejestrowanego handlowca oraz wyrobów zwolnionych importowanych - w przypadku podmiotu zużywającego;
• datę wysłania lub odbioru wyrobów zwolnionych;
• dane niezbędne do ustalenia miejsca odbioru wyrobów zwolnionych - w przypadku podmiotu pośredniczącego, podmiotu zużywającego i zarejestrowanego handlowca;
• datę i numery identyfikujące dokument dostawy lub inny dokument, na podstawie którego wyroby zwolnione zostały wyprowadzone ze składu podatkowego, dostarczone, zużyte, importowane lub nabyte wewnątrzwspólnotowo.

II. § 4 ust. 2 rozporządzenia, zgodnie z którym w ewidencji określa się w szczególności:

1) datę wyprowadzenia ze składu podatkowego, dostarczenia, zużycia, importu lub nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów zwolnionych;

2) dane dotyczące wyrobów zwolnionych, odpowiednio, wyprowadzonych ze składu podatkowego, dostarczonych, zużytych, importowanych lub nabytych wewnątrzwspólnotowo:

1. opis wyrobów oraz ich kod CN,
2. numery identyfikacyjne, liczbę i rodzaj opakowań,
3. podstawę prawną dokonanego zwolnienia od akcyzy,
4. ilość wyrobów zwolnionych w jednostkach miary stosowanych przy obliczeniu akcyzy;

3) łączną ilość wyrobów zwolnionych według kodów CN, wyprowadzonych ze składu podatkowego, dostarczonych, zużytych, importowanych lub nabytych wewnątrzwspólnotowo, obliczoną narastająco od początku roku kalendarzowego;

4) ilość wyrobów zwolnionych i datę ich dostarczenia przez podmiot pośredniczący lub zarejestrowanego handlowca podmiotowi zużywającemu - w przypadku podmiotu pośredniczącego i zarejestrowanego handlowca;

5) ilość wyrobów zwolnionych i datę ich zużycia na cele uprawniające do zwolnienia - w przypadku podmiotu zużywającego oraz podmiotu prowadzącego skład podatkowy i zarejestrowanego handlowca, występujących jako podmioty zużywające;

6) łączną ilość wyrobów zwolnionych, o których mowa w pkt 4 i 5, według kodów CN - obliczoną narastająco od początku roku kalendarzowego;

7) datę wystawienia i numery identyfikujące dokument dostawy wystawiony przez podmiot prowadzący ewidencję - w przypadku przemieszczania wyrobów zwolnionych przez ten podmiot do podmiotu pośredniczącego lub zużywającego.

III. § 5 rozporządzenia, na mocy którego wpisanie do ewidencji danych, o których mowa w § 4, powinno nastąpić:

1. przed wyprowadzeniem wyrobów zwolnionych ze składu podatkowego;
2. niezwłocznie po odebraniu dostarczonych, importowanych lub nabytych wewnątrzwspólnotowo wyrobów zwolnionych, nie później jednak niż następnego dnia po ich odebraniu;
3. niezwłocznie po zużyciu wyrobów zwolnionych przez podmiot zużywający oraz podmiot prowadzący skład podatkowy i zarejestrowanego handlowca, występujących jako podmioty zużywające, nie później jednak niż następnego dnia po ich zużyciu;
4. niezwłocznie po wystawieniu dokumentu dostawy, nie później jednak niż następnego dnia po jego wystawieniu.

W konkluzji powołanych przepisów Dyrektor Izby Skarbowej stwierdził, iż ewidencja wyrobów zwolnionych przez podmiot zużywający powinna zatem być prowadzona w sposób zgodny z powyższymi przepisami, i że powyższe przepisy wymagają, żeby wpisów danych do ewidencji dokonywano niezwłocznie po zużyciu wyrobów zwolnionych przez podmiot zużywający, nie później jednak niż następnego dnia po ich zużyciu.

Jednocześnie Dyrektor Izby Skarbowej wyjaśnił, iż brak przyrządów pomiarowych właściwych dla określania ilości zużytego propanu, wskazanych w przepisach wydanych na podstawie ustawy Prawo o miarach (Dz. U. z 2004 r., Nr 243, poz. 2441 ze zm.), nie jest przeszkodą do korzystania z przedmiotowego zwolnienia, gdyż przedmiotowa ewidencja może być również oparta na danych szacunkowych, tj. ilość zużytych wyrobów może być ustalana na podstawie współczynnikowo określonego poziomu ich zużycia przez poszczególne urządzenia, wskazanego w dokumentacji prowadzonej przez podatnika.

Po zapoznaniu się z materiałami sprawy Minister Finansów zważył, co następuje:

Obowiązek prowadzenia ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem przez podmiot prowadzący skład podatkowy, zarejestrowanego handlowca, podmiot pośredniczący oraz podmiot zużywający prowadzący działalność gospodarczą z użyciem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie wynika z art. 32 ust. 5 pkt 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11, z późn. zm.). Szczegółowy zakres danych, jakie powinna zawierać ewidencja wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie i sposób jej prowadzenia, na podstawie ustawowej delegacji, określony został w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 26 lutego 2009 r. w sprawie dokumentu dostawy wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, ewidencji tych wyrobów oraz wykazu środków skażających alkohol etylowy służącego do stosowania zwolnień od akcyzy (Dz. U. Nr 32, poz. 251, z późn. zm.).

Zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 1 c) ww. rozporządzenia, ewidencja powinna zawierać aktualną ilość, wyrażoną w jednostkach miary stosowanych przy obliczeniu akcyzy od wyrobów zwolnionych dostarczonych ze składu podatkowego, dostarczonych przez podmiot pośredniczący lub zarejestrowanego handlowca oraz wyrobów zwolnionych importowanych - w przypadku podmiotu zużywającego.

Na mocy ust. 2 pkt 5, w ewidencji określa się w szczególności ilość wyrobów zwolnionych i datę ich zużycia na cele uprawniające do zwolnienia - w przypadku podmiotu zużywającego oraz podmiotu prowadzącego skład podatkowy i zarejestrowanego handlowca, występujących jako podmioty zużywające.

Dodatkowo w § 5 pkt 3 ww. rozporządzenia określone zostało, że wpisanie do ewidencji danych, o których mowa w § 4, powinno nastąpić niezwłocznie po zużyciu wyrobów zwolnionych przez podmiot zużywający oraz podmiot prowadzący skład podatkowy i zarejestrowanego handlowca, występujących jako podmioty zużywające, nie później jednak niż następnego dnia po ich zużyciu.

Jak wynika z powyższych przepisów ewidencja powinna zawierać w szczególności m.in. datę zużycia wyrobów zwolnionych od akcyzy z uwagi na przeznaczenie. Przy czym należy podkreślić, iż data zużycia, o której mowa powyżej powinna odzwierciedlać datę rzeczywistego (nawet szacunkowego) zużycia wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie.

Sposób prowadzenia ewidencji wskazany przez Wnioskodawcę, który miałby polegać na ewidencjonowaniu zużycia gazu w dniu tankowania nie znajduje zatem oparcia w obowiązującym stanie prawnym.

W sytuacji jednak, gdy mierniki zużycia wyrobów zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie nie mogą być zamontowane na zbiorniku wyjścia, dopuścić należy ewidencjonowanie na podstawie danych szacunkowych, tj. ilość zużytych wyrobów może być ustalana na podstawie współczynnikowo określonego poziomu ich zużycia przez poszczególne urządzenia, wskazanego w dokumentacji prowadzonej przez podmiot zużywający i raz w miesiącu weryfikowana podczas dokładnej i rzeczywistej kontroli zużycia.

Reasumując, zarówno stanowisko zawarte we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, jak i dokonaną z upoważnienia Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu– należy uznać za nieprawidłowe.

Zmieniona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania zmienionej interpretacji.

Wnioskującemu przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie Ministra Finansów w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od daty doręczenia odpowiedzi Ministra Finansów na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli Minister nie udzieli odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem Ministra Finansów (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Minister Finansów, ul. Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa.