W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Na podstawie umowy "Toll Manufacturing Agreement" zawartej pomiędzy Wnioskodawcą, a francuską firmą z branży chemicznej (dalej jako: "Kontrahent"). Wnioskodawca będzie świadczył na swoim majątku produkcyjnym usługi produkcyjne na rzecz Kontrahenta. Usługi te będą polegały na produkcji (blendingu) produktów ciekłych stosowanych jako środki powlekające do nawozów mineralnych. W zakładzie produkcyjnym Wnioskodawcy ma powstawać ogółem około 30-40 rodzajów specyfików chemicznych klasyfikowanych do pozycji CN 3824, które nie są wyrobami akcyzowymi zharmonizowanymi. Produkcja będzie prowadzona przez Wnioskodawcę zgodnie z technologią (know-how) przekazaną przez Kontrahenta

Na podstawie wskazanej wyżej umowy, Kontrahent będzie odpowiedzialny za dostawy surowców do produkcji wyrobów finalnych. Dostarczane surowce nie są nabywane przez Wnioskodawcę od Kontrahenta i pozostają własnością Kontrahenta przez cały proces produkcyjny. Wytworzone przez Wnioskodawcę wyroby finalne będą przemieszczane do magazynów Kontrahenta lub bezpośrednio do ostatecznych ich nabywców (tj. podmiotów, którym Kontrahent sprzedał wyroby finalne) posiadających magazyny na terytorium Unii Europejskiej oraz poza jej granicami.

Jednym z głównych (30 - 90 % wag.) surowców wykorzystywanych do produkcji środków powlekających do nawozów mineralnych będzie specyficzny olej naftenowy Nyfert 110 oznaczony kodem CN 2710 19 99. Przedmiotowy olej będzie nabywany przez Kontrahenta od trzeciego podmiotu (dalej jako: Dostawca). Zarówno Kontrahent, jak i Dostawca oleju, będą w momencie realizacji transakcji podmiotami zarejestrowanymi na terytorium Polski dla potrzeb podatku od towarów i usług. Transakcja dostawy wyrobu akcyzowego będzie dokumentowana fakturą VAT wystawioną zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług. Zakupiony olej będzie przemieszczany bezpośrednio ze składu podatkowego Dostawcy położonego na terytorium kraju (lub usługowego składu podatkowego, tj. składu podatkowego położnego na terytorium kraju lecz prowadzonego przez inny podmiot niż Dostawca) do zakładu produkcyjnego Wnioskodawcy. Następnie, olej naftenowy będzie wykorzystywany do produkcji wyrobów finalnych niebędących wyrobami akcyzowymi.

Kontrahent Wnioskodawcy nie będzie wykonywał czynności opodatkowanych akcyzą na terytorium kraju, o których mowa w art. 4 ustawy o podatku akcyzowym, w związku z tym nie będzie zarejestrowany dla potrzeb podatku akcyzowego.

Wnioskodawca ma wątpliwości dotyczące możliwości stosowania zwolnienia od podatku akcyzowego w stosunku do oleju naftenowego będącego własnością Kontrahenta, ale wykorzystywanego przez Wnioskodawcę w prowadzonych procesach produkcyjnych świadczonych na rzecz tego Kontrahenta.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

1. Czy zwolnieniem od podatku akcyzowego jest objęta sprzedaż specyficznego oleju naftenowego Nyfert 110 oznaczonego kodem CN 2710 19 99, w sytuacji, gdy nabywca tego wyrobu zużywa go w procesach produkcyjnych wyrobów finalnych niebędących wyrobami akcyzowymi, przy czym procesy produkcyjne prowadzone są przez Wnioskodawcę?
2. Jeżeli odpowiedz na powyższe pytanie będzie twierdząca, czy oświadczenie o przeznaczeniu zakupionego oleju na cele uprawniające do zastosowania zwolnienia może być składane sprzedawcy tego wyrobu przez Wnioskodawcę działającego w imieniu Kontrahenta?
   
   

Zdaniem Wnioskodawcy

ad.1) W świetle przepisów rozporządzenia w sprawie zwolnień, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym zastosowanie zwolnienia od podatku akcyzowego sprzedaży oleju naftenowego (klasyfikowanego do kodu CN 2710 19 99) jest w pełni uzasadnione. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że na możliwość korzystania z przedmiotowego zwolnienia nie ma wpływu fakt, że zakupione przez Kontrahenta oleje są bezpośrednio przekazywane Wnioskodawcy, który zużywa je zgodnie z warunkami umowy produkcyjnej zawartej z Kontrahentem (tj. właścicielem zużywanego oleju naftenowego).

ad.2 Wnioskodawca stoi na stanowisku, że oświadczenie o przeznaczeniu oleju naftenowego na cele uprawniające do zwolnienia może składać nabywca wyrobów akcyzowych (tj. Kontrahent), Wnioskodawca w imieniu nabywcy tych wyrobów oraz w odniesieniu do danej transakcji Wnioskodawca we własnym imieniu wraz z Kontrahentem.

Zgodnie z załącznikiem nr 2 poz. 4 do ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 29, poz. 257 ze zm.) wyroby klasyfikowane do kodu CN 2710 są wyrobami akcyzowymi zharmonizowanymi. Do grupy tych wyrobów zalicza się więc olej naftenowy Nyfert 110 klasyfikowany do kodu CN 2710 19 99. Jest to wyrób, który stosownie do treści załącznika nr 2 poz. 2 rozporządzenia z dnia 22 kwietnia 2004r. w sprawie obniżenia stawek akcyzy (Dz. U. z 2004 r. Nr 87. poz. 825 ze zm.) jest opodatkowany stawką akcyzy w wysokości 1.180 zł / 1OOO I. Jednakże na podstawie § 13 rozporządzenia w sprawie zwolnień, istnieje możliwość zwolnienia z opodatkowania akcyzą przedmiotowego wyrobu, jeżeli zostaną spełnione przesłanki wskazane w tym przepisie.

W ocenie Wnioskodawcy, intencją prawodawcy tworzącego rozporządzenie w sprawie zwolnień było określenie przypadków, w których możliwym jest używanie lub zużywanie wyrobów akcyzowych bez obowiązku zapłaty akcyzy. W rozporządzeniu określone zostały jednocześnie mechanizmy, mające w maksymalny sposób ograniczyć liczbę przypadków wykorzystania wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem do celów nieuprawniających do zastosowania zwolnienia. Chodzi bowiem o wprowadzenie przez prawodawcę obowiązku łącznego spełnienia szeregu warunków przez podmioty chcące skorzystać ze zwolnienia od akcyzy.

Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia w sprawie zwolnień, istnieje możliwość zwolnienia od akcyzy olejów smarowych oznaczonych symbolem PKWiU 23.20.18 kodem CN 2710 19 71 - 2710 19 99 (obejmujących swoim zakresem także specyficzny olej naftenowy) przeznaczonych do wykorzystania do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników. Zwolnienie to może mieć jednak zastosowanie pod warunkiem sprzedaży tych wyrobów dokonywanej ze składu podatkowego na terytorium kraju uprawnionemu nabywcy.

Definicja "uprawnionego nabywcy" została natomiast zawarta w § 13 ust. 2b rozporządzenia w sprawie zwolnień. Zgodnie z tą definicją, uprawnionym nabywcą wyrobów klasyfikowanych do kodów wskazanych powyżej, jest:

1. podmiot dokonujący zakupu wyrobów, który zużywa je do celów uprawniających do zastosowania zwolnienia i złoży oświadczenie stwierdzające, że wyroby zostaną zużyte do celów objętych zwolnieniem lub
2. podmiot dokonujący odsprzedaży olejów podmiotom je zużywającym na cele objęte zwolnieniem od akcyzy.
   
   

Omawiany przepis w istotny sposób ogranicza więc liczbę podmiotów biorących udział w dystrybucji olejów smarowych korzystających ze zwolnienia od podatku akcyzowego i dopuszcza wyłącznie dwa schematy dystrybucji tych wyrobów.

W pierwszym schemacie występują jedynie dwa podmioty tj.:

1. prowadzący skład podatkowy;
2. podmiot zużywający wyroby do celów uprawniających do zastosowania zwolnienia (nabywający oleje bezpośrednio ze składu podatkowego).
   
   

W drugim schemacie występują trzy podmioty tj.:

1. prowadzący skład podatkowy;
2. podmiot dokonujący odsprzedaży wyrobów podmiotom je zużywającym (nabywający oleje smarowe bezpośrednio ze składu podatkowego);
3. podmiot zużywający wyroby do celów uprawniających do zastosowania zwolnienia (nabywający oleje smarowe od podmiotu dokonującego ich odsprzedaży).
   
   

Wskazane powyżej warunki zastosowania zwolnienia znacznie ograniczają prawdopodobieństwo wykorzystania olejów smarowych zwolnionych od akcyzy do celów nieobjętych zwolnieniem i w odpowiedni sposób zabezpieczają interesy Skarbu Państwa.Analizując powołane powyżej przesłanki w kontekście omawianego stanu faktycznego, w ocenie Wnioskodawcy zastosowanie ma pierwszy ze schematów. Zdaniem Wnioskodawcy, w schemacie dystrybucji oleju naftenowego wynikającym z zawartej umowy na świadczenie usług produkcyjnych, Kontrahent nie występuje w charakterze podmiotu dokonującego odsprzedaży wyrobów akcyzowych podmiotowi zużywającemu je do celów objętych zwolnieniem. Wskazać bowiem należy, że olej nabywany przez Kontrahenta, jest następnie przemieszczany bezpośrednio ze składu podatkowego Dostawcy do zakładu produkcyjnego Wnioskodawcy. Pomiędzy Kontrahentem a Wnioskodawcą nie występuje sprzedaż oleju naftenowego. Wnioskodawca obejmuje jedynie oleje naftenowe w faktyczne posiadanie i w imieniu Kontrahenta zużywa je w produkcji specyfików chemicznych, prowadzonej na rzecz tego Kontrahenta.

Zdaniem Wnioskodawcy, dla zastosowania zwolnienia od akcyzy nie ma znaczenia fakt, że olej naftenowy nie będzie fizycznie zużywany bezpośrednio przez jego nabywcę, lecz przez podmiot (Wnioskodawcę) działający zgodnie z wytycznymi Kontrahenta. Taki model współpracy pomiędzy tymi podmiotami został przyjęty min. dlatego, że Kontrahent nie posiada na terytorium Polski odpowiedniego zaplecza produkcyjnego. Należy jednak w tym miejscu podkreślić, że cały proces produkcyjny prowadzony będzie zgodnie z technologią (know-how) przekazaną Wnioskodawcy przez Kontrahenta. Uznanie, że dla zastosowania omawianego zwolnienia od akcyzy wymagane jest bezpośrednie zużywanie olejów przez ich nabywcę z wyłączeniem możliwości zlecenia tej czynności podmiotowi trzeciemu byłoby niezgodne z obowiązującym stanem prawnym. Należy bowiem podkreślić, że przy takiej interpretacji przepisów zostałby w praktyce na podatników nałożony dodatkowy warunek w postaci posiadania odpowiedniego zaplecza technicznego, w którym następowałoby zużywanie wyrobów do celów objętych zwolnieniem.

Prawodawca takiego warunku nie wprowadził. Wszelkie przesłanki, które zostały przez niego wprowadzone mają tylko i wyłącznie na celu zapewnienie, że wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem będą wykorzystywane na cele uprawniające do zastosowania zwolnienia. Wymóg bezpośredniego zużywania olejów przez faktycznego ich nabywcę oznaczający de facto wymóg posiadania odpowiedniej infrastruktury technicznej, z całą pewnością nie zwiększałby, i tak już bardzo zaostrzonej, kontroli nad zużyciem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem. Podkreślić również należy, że wprowadzenie takiego ograniczenia w żaden sposób nie zwiększałoby stopnia kontroli sprawowanej przez władze podatkowe nad obrotem olejami smarowymi zwolnionymi od akcyzy.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy rażącym wypaczeniem intencji prawodawcy byłaby taka interpretacja przedmiotowego przepisu, która uniemożliwiałaby skorzystanie ze zwolnienia od akcyzy podmiotom, które zlecałyby podmiotom trzecim wykonywanie czynności w ramach których następowałoby zużywanie wyrobów akcyzowych do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników.

Biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy rozporządzenia w sprawie zwolnień należy stwierdzić, że w przedstawionym w niniejszym wniosku zdarzeniu przyszłym wszystkie przesłanki uprawniające do zastosowania zwolnienia zostały spełnione:

• Olej naftenowy jest klasyfikowany do kodu CN, który wymieniony jest w § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (tj. do kodu CN 2710 19 99). Tym samym należy do grupy wyrobów akcyzowych, które mogą być objęte zwolnieniem z opodatkowania akcyzą.
• Olej naftenowy będzie sprzedawany Kontrahentowi. Transakcja zakupu przedmiotowego wyrobu będzie dokumentowana fakturą VAT.
• Kupowany przez Kontrahenta olej naftenowy będzie wyprowadzany ze składu podatkowego podmiotu dokonującego jego dostawy (sprzedaży) lub też z usługowego składu podatkowego (tj. składu prowadzonego przez inny podmiot niż dostawca oleju). W obu przypadkach skład podatkowy położony będzie na terytorium Polski.
• Kontrahent będzie nabywał olej naftenowy celem zużycia go w produkcji specyfików chemicznych niebędących wyrobami akcyzowymi, tj. do celów innych niż napędowe łub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników.
  
  

Zdaniem Wnioskodawcy, fakt faktycznego przekazania mu przez Kontrahenta przedmiotowych olejów celem zużycia ich w produkcji nie ma wpływu na zastosowanie zwolnienia. Wnioskodawca będzie bowiem dokonywał tego zużycia zgodnie z wytycznymi Kontrahenta i na jego rzecz. Przez cały proces zużycia oleju będzie pozostawał on własnością Kontrahenta.

Składanie oświadczenia o przeznaczeniu olejów smarowych do celów uprawiających do zastosowania zwolnienia jest przesłanką, od których prawodawca uzależnił istnienie lub brak istnienia prawa do zwolnienia przedmiotowych wyrobów z opodatkowania akcyzą. Warunek taki został wprowadzony do przepisów rozporządzenia, aby wzmocnić kontrolę nad faktycznym zużyciem wyrobów smarowych. Podmiot nabywający przedmiotowe oleje, poprzez złożenie takiego oświadczenia, ma zapewnić ich dostawcę, że sprzedawane przez niego oleje nie będą wykorzystywane do celów napędowych, opałowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji tych wyrobów.

Dane, które co najmniej powinny zostać zawarte w treści omawianego oświadczenia zostały wskazane w § 13 ust. 2e rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego. W sytuacji więc, gdy Kontrahent będzie nabywał olej naftenowy celem zużycia go w procesie produkcji prowadzonym przez Wnioskodawcę, w treści oświadczenia powinny zostać zawarte co najmniej następujące dane:

1. nazwę i adres Kontrahenta oraz jego NIP;
2. ilość zamawianego oleju naftenowego;
3. określenie, że zamawiany olej naftenowy będzie wykorzystany do produkcji specyfików chemicznych stosowanych jako środki powlekające do nawozów mineralnych;
4. datę i miejsce sporządzenia oświadczenia oraz podpis osoby składającej oświadczenie.
   
   

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że oświadczenie, o którym mowa powyżej, może być w praktyce składane:

• przez Kontrahenta w jego własnym imieniu lub
• przez Wnioskodawcę działającego w tym zakresie w imieniu Kontrahenta na podstawie otrzymanego pełnomocnictwa.
  
  

W ocenie Wnioskodawcy fizyczna czynność polegająca na zużyciu oleju naftenowego będzie wykonywana przez Wnioskodawcę działającego na zlecenie właściciela tego wyrobu akcyzowego. Tym samym Wnioskodawca, posiadający zakład produkcyjny, do którego będzie przemieszczany olej ze składu podatkowego celem wykorzystania go w prowadzonym procesie produkcyjnym, będzie posiadał wiedzę o przeznaczeniu każdej partii otrzymanego wyrobu. Wnioskodawca pragnie podkreślić, że składanie przez niego oświadczeń w imieniu Kontrahenta w odniesieniu do tych partii oleju, która będzie mu przekazywana, z całą pewnością będzie zgodne z rzeczywistym ich przeznaczeniem, gdyż to ten podmiot będzie de facto posiadał najlepszą wiedzę na temat ilości oleju naftenowego zużytego w danym okresie na cele uprawniające do zwolnienia.

Niemniej jednak Wnioskodawca uważa, że może on składać dodatkowe oświadczenie (tj. niezależnie od oświadczeń składanych przez Kontrahenta) we własnym imieniu celem dodatkowego zapewnienia organu podatkowego o przeznaczeniu oleju na cele uprawniające do zastosowania zwolnienia od akcyzy.

Podsumowując powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w świetle obowiązujących przepisów prawa możliwym jest stosowanie w praktyce jednego z trzech wskazanych poniżej sposobów składania oświadczeń o przeznaczeniu wyrobu akcyzowego:

• oświadczenie składane będzie tylko przez Kontrahenta działającego we własnym imieniu;
• oświadczenie składane będzie przez Wnioskodawcę w imieniu Kontrahenta na podstawie udzielonego pełnomocnictwa;
• oświadczenie składane będzie przez Kontrahenta oraz przez Wnioskodawcę działającego we własnym imieniu.
  
  

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (tj. Dz.U. z 2006r. nr 72, poz. 500 ze zm.) zwalnia się od akcyzy sprzedaż olejów smarowych, oznaczonych symbolem PKWiU 23.20.18 i kodem CN 2710 19 71 - 2710 19 99, przeznaczonych do wykorzystania do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników.

W myśl ust. 2a § 13 cyt. rozporządzenia przedmiotowe zwolnienie ma zastosowanie pod warunkiem sprzedaży ww. wyrobów ze składu podatkowego na terytorium kraju uprawnionemu nabywcy lub dokonywanej przez podmiot, o którym mowa § 13 ust. 2b pkt 2 rozporządzenia czyli dokonującego odsprzedaży wyrobów podmiotom zużywającym je na cele objęte zwolnieniem na podstawie § 13 ust. 1 pkt 5 i 6.

Stosownie do § 13 ust. 2b ww. rozporządzenia uprawnionym nabywcą, o którym mowa wyżej jest podmiot dokujący zakupu wyrobów, który:

1. zużywa wyroby do celów, o których mowa w ust. 1 pkt 5 i 6 ww. rozporządzenia, i złoży oświadczenie stwierdzające, że wyroby zostaną zużyte do celów objętych zwolnieniem;
2. dokonuje odsprzedaży wyrobów podmiotom, o których mowa w pkt 1.
   
   

Zgodnie z § 13 ust. 2e ww. rozporządzenia oświadczenie o którym mowa, w ust. 2b pkt 1 i ust. 2c pkt. 1 i 6, powinno zawierać co najmniej:

1. nazwę i adresata podmiotu składającego oświadczenie oraz jego NIP;
2. ilość zamawianych wyrobów, o których mowa w ust. 1 pkt 5 lub 6;
3. określenie celów, na które zostaną przeznaczone lub odsprzedane zakupione wyroby;
4. datę i miejsce sporządzenia oświadczenia oraz podpis osoby składającej oświadczenie.
   
   

Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego olej objęty kodem CN 2710 19 99 zużywany przez Wnioskodawcę w procesie produkcji, będzie nabywany przez Kontrahenta do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników. Olej ten nie będzie także nabywany przez Wnioskodawcę od Kontrahenta i będzie pozostawał własnością Kontrahenta przez cały proces produkcyjny. Ponadto wytworzone w wyniku procesu produkcji wyroby finalne (nie będące wyrobami akcyzowymi) powstałe wskutek usługi wykonanej przez Wnioskodawcę będą własnością Kontrahenta, który będzie je przemieszczał do swoich magazynów lub bezpośrednio do magazynów odbiorców (podmiotów, którym sprzeda wyroby finalne) znajdujących się na terenie Unii Europejskiej oraz poza jej granicami.

Mając na względzie przedstawione zdarzenie przyszłe, należy stwierdzić, że w przedmiotowej sytuacji Kontrahent Wnioskodawcy nie jest podmiotem dokonującym odsprzedaży oleju objętego kodem CN 2710 19 99. Nie będą zatem w tym przypadku miały zastosowanie przepisy zawarte w § 13 ust. 2c ww. rozporządzenia odnoszące się do podmiotu odsprzedającego wyroby z zastosowaniem zwolnienia.

Zgodnie z powyższym, stwierdzić należy, iż w przedstawionym zdarzeniu przyszłym zastosowanie będą miały przepisy zawarte w § 13 ust. 2a i ust. 2b pkt 1 ww. rozporządzenia, stanowiące, iż zwolnienie, o którym w § 13 ust. 1 pkt 5 przedmiotowego rozporządzenia ma zastosowanie pod warunkiem sprzedaży tych wyrobów dokonywanej ze składu podatkowego na terytorium kraju uprawnionemu nabywcy, którym jest podmiot dokonujący zakupu tych wyrobów i który zużywa je do celów, o których mowa w w § 13 ust. 1 pkt 5 oraz złoży oświadczenie stwierdzające, że wyroby te zostaną zużyte do celów objętych zwolnieniem.

Rozpatrując niniejszą sprawę zauważyć należy, że w orzecznictwie zarówno Sądu Najwyższego, jak i Naczelnego Sadu Administracyjnego, a także w piśmiennictwie ukształtowany jest pogląd, w myśl którego przepisy prawa podatkowego należy wykładać ściśle i zgodnie z ich literalnym brzmieniem, a jedynie w sytuacjach wątpliwych, gdy wykładnia językowa nie doprowadza do ustalenia jednoznacznej treści normy prawnej, należy skorzystać z innych metod wykładni w taki sposób, by wyinterpretowana norma spójna była z innymi normami skorelowanymi, jak również by jednocześnie w pełni odzwierciedlała intencje racjonalnego ustawodawcy. Zasada prymatu wykładni językowej szczególnego znaczenia nabiera, gdy interpretowane przepisy dotyczą ulg i zwolnień podatkowych. Stanowisko to ma swoje oparcie przede wszystkim założeniu, że źródłem wiedzy, zarówno dla podatnika, jak i organów stosujących prawo, jest i zawsze będzie tylko językowe znaczenie norm prawnych, albowiem przekaz językowy rozumiany jako możliwy sens słów jest powszechną metodą komunikowania się ustawodawcy z podatnikiem i organów stosujących prawo. Literalna treść przepisów prawa także oznacza zakres swobody organów stosujących prawo, w przeciwnym bowiem przypadku razie może dojść do przekroczenia granicy dzielącej wykładnię prawa od jego tworzenia.

Mając powyższe na uwadze, w przedmiotowe sprawie uprawniony nabywca (w rozumieniu § 13 ust. 2b pkt 1 ww. rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego) korzysta ze zwolnienia z akcyzy na podstawie § 13 ust. 1 pkt 5 ww. rozporządzenia w przypadku spełnienia łącznie następujących warunków:

• sprzedaży wyrobów ze składu podatkowe;
• zakupu wyrobów przez uprawnionego nabywcę;
• zużycia wyrobów przez uprawnionego nabywcę do celów objętych zwolnieniem
• złożenia przez uprawnionego nabywcę oświadczenia stwierdzającego, że wyroby zostaną zużyte do celów objętych zwolnieniem.
  
  

Jak wynika z opisanego zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem niniejszej interpretacji podmiot nabywający (Kontrahent) nie jest podmiotem bezpośrednio zużywającym nabywany wyrób do celów objętych zwolnieniem, gdyż zużycia wyrobu dokonuje Wnioskodawca. Mając zatem na względzie brak spełnienia jednego z warunków do zastosowania zwolnienia z akcyzy (Kontrahent Wnioskodawcy nie dokonuje bezpośredniego zużycia), stwierdzić należy, iż Kontrahent nie jest uprawnionym nabywcą, któremu przysługuje zwolnienie z akcyzy.

Równocześnie stwierdzić należy, iż Wnioskodawca nie jest również podmiotem uprawnionym do korzystania ze zwolnienia z akcyzy, gdyż nie nabywa wyrobów ze składu podatkowego i nie dokonuje ich zakupu do celów objętych zwolnieniem. Ponieważ Wnioskodawca nie nabywa ze składu podatkowego przedmiotowego wyrobu i nie dokonuje jego zakupu, nie wypełnia on definicji (określonej w § 13 ust. 2b pkt 1 ww. rozporządzenia) uprawnionego nabywcy, a zatem nie jest podmiotem uprawnionym do składania oświadczenia uprawniającego do zastosowania zwolnienia z podatku akcyzowego na podstawie § 13 ust. 1 pkt 5 ww. rozporządzenia. Powyższe oświadczenie może być składane jedynie przez uprawnionego nabywcę zużywającego wyrób objęty zwolnieniem z akcyzy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.