Na podstawie art. 14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8, poz. 60 z dnia 14 stycznia 2005r.), po rozpatrzeniu wniosku podatnika numer DF/175/2005 z dnia 21.03.2005r. (wpływ do Urzędu Celnego w Gliwicach dnia 23.03.2005r.), uzupełnionego pismem nr DF/210/2005 z dnia 07.04.2005r. (wpływ do Urzędu Celnego w Gliwicach dnia 11.04.2005r.),

POSTANAWIAM

ocenić stanowisko podatnika, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym - za prawidłowe / nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

1) Stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę : Podatnik wnioskuje co miesiąc, na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26.04.2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 97, poz. 966), o zwrot akcyzy od energii elektrycznej zakupionej na podstawie faktur VAT w pełnej wysokości, mając na uwadze warunek określony w §4.2, tj. : przekroczony ponad 18% w miesiącu rozliczeniowym udział wydatków związanych z nabyciem energii elektrycznej w kosztach stanowiących koszty uzyskania przychodu. Stosując określony w rozporządzeniu - §4.5 - wzór na wysokość kwoty akcyzy podlegającej zwrotowi Podatnik otrzymuje decyzją Naczelnika Urzędu Celnego zwrot akcyzy. Nadmieniamy, że produkujemy żelazostopy i karbid w procesie ciągłym. Cała produkcja, do której zużywana jest nabywana energia elektryczna, jest magazynowana i następnie sprzedawana odbiorcom zagranicznym i krajowym w danym miesiącu i w okresach następnych, następstwem czego jest występowanie zapasu wyrobów gotowych na magazynie wyrobów na koniec każdego miesiąca. Występujący na koniec każdego miesiąca zapas wyrobów gotowych na magazynie stanowi przychód ze sprzedaży w kolejnych miesiącach. Do wniosku o zwrot akcyzy od energii elektrycznej faktury za tę sprzedaż ujmowane są w miesiącach jej dokonania. 2) Stanowisko Podatnika : Przedstawiony powyżej tryb postępowania w sprawie sporządzania wniosku o zwrot akcyzy uważamy za zgodny z obowiązującym rozporządzeniem w tej sprawie. 3) Pytanie : Czy w związku ze zmianą rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 11 z 18.01.2005r. poz. 75), przysługuje nam prawo o ubieganie się o zwrot akcyzy od całej ilości zakupionej energii elektrycznej wykorzystywanej do produkcji i sprzedaży swoich wyrobów w miesiącu rozliczeniowym zarówno z zapasu magazynowego jak i bieżącej produkcji na eksport lub do krajów Unii, przy zachowaniu warunku określonego w §4.2 i zastosowaniu wzoru z §4.5 rozporządzenia. 4) Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego : Odpowiadając na Państwa wniosek o wydanie interpretacji podatkowej numer DF/175/2005 z dnia 21.03.2005r. (wpływ do Urzędu Celnego w Gliwicach dnia 23.03.2005r.), uzupełnionego pismem nr DF/210/2005 z dnia 07.04.2005r. (wpływ do Urzędu Celnego w Gliwicach dnia 11.04.2005r.), działając zgodnie z art. 14a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8, poz. 60 z dnia 14 stycznia 2005r.), informuję, co następuje : Przepisy dotyczące podatku akcyzowego zostały zawarte w ustawie z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późniejszymi zmianami), oraz aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie. Zgodnie z art. 1 cytowanej ustawy "Ustawa reguluje opodatkowanie wyrobów podatkiem akcyzowym, zwanym dalej "akcyzą", oraz określa zasady i tryb wprowadzania do obrotu wyrobów objętych akcyzą i oznaczania niektórych z tych wyrobów znakami akcyzy". Przepisy dotyczące "Zwolnień" ustawodawca zawarł w Dziale I Rozdziale 6 "Zwolnienia" cytowanej ustawy. Zgodnie z art. 25 ust. 1 pkt 2 zwolnienie od akcyzy stosuje się również : gdy wynika to z przepisów prawa Wspólnoty Europejskiej. "Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 i 2, mogą być całkowite lub częściowe. Zwolnienie może być realizowane również przez zwrot kwoty akcyzy" - art. 25 ust. 3 ustawy. Na podstawie delegacji ustawowej wynikającej z art. 25 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym, Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2004r. Nr 97, poz. 966, Nr 181, poz. 1875, Nr 248, poz. 2492 oraz z 2005r. Nr 11, poz. 78). Powyższe rozporządzenie określa warunki, jakie muszą spełnić podmioty korzystające ze zwolnień od podatku akcyzowego i szczegółowy zakres zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych oraz warunki ich stosowania. Zgodnie z §4 ust. 1 cytowanego rozporządzenia "Zwalnia się od akcyzy energię elektryczną wykorzystywaną do produkcji towarów przez podmioty eksportujące lub dostarczające do innego państwa członkowskiego te towary". Ideą powyższego przepisu jest umożliwienie zwolnienia od podatku akcyzowego, w formie zwrotu podatku akcyzowego, energii elektrycznej wykorzystywanej do produkcji towarów przez podmioty eksportujące lub dostarczające towary do innego państwa członkowskiego. Powyższe zwolnienie dotyczy tylko i wyłącznie energii elektrycznej zużywanej w przedsiębiorstwach, które następnie eksportują wyprodukowane z użyciem ww. energii wyroby lub też je dostarczają do innych krajów Wspólnoty. Uniemożliwia natomiast zastosowanie zwolnienia wobec energii elektrycznej, która służy ww. podatnikom do innych celów. Przedmiotowe zwolnienie można stosować po spełnieniu warunku określonego w §4 ust. 2 tj. udział wydatków związanych z nabyciem energii elektrycznej w kosztach stanowiących koszty uzyskania przychodów musi przekraczać 18% w miesiącu rozliczeniowym i jest realizowane przez zwrot kwoty akcyzy od nabytej ilości energii elektrycznej przekraczającej 18% - w proporcji odpowiadającej w miesiącu rozliczeniowym udziałowi przychodów ze sprzedaży towarów na eksport lub dostarczonych do innego państwa członkowskiego w przychodach ogółem - §4 ust. 3 rozporządzenia.Zgodnie z §4 ust. 5 cytowanego rozporządzenia "Kwotę akcyzy podlegającej zwrotowi, o której mowa w ust. 3, oblicza się według następującego wzoru : KO = (CA - 18 x CA ) x UE 100 gdzie : KO - oznacza zwolnioną kwotę akcyzy od energii elektrycznej, przysługującą podatnikowi w danym miesiącu, CA - oznacza kwotę akcyzy od nabytej energii elektrycznej, wykorzystywanej do produkcji towarów przez podmioty eksportujące lub dostarczające do innego państwa członkowskiego te towary lub część tych towarów, w miesiącu rozliczeniowym, obliczona jako iloczyn ilości nabytej energii i stawki 0,02 zł/kWh, UE - oznacza udział przychodów ze sprzedaży towarów na eksport lub dostarczonych do innego państwa członkowskiego do przychodów ogółem w miesiącu rozliczeniowym". Biorąc pod uwagę przytoczone powyżej przepisy, należy uznać, iż podatnikowi przysługuje prawo ubiegania się o zwolnienie od akcyzy energii elektrycznej wykorzystywanej do produkcji towarów przez podatnika eksportującego lub dostarczającego do innego państwa członkowskiego te towary, pod warunkiem, że udział wydatków związanych z nabyciem energii elektrycznej w kosztach stanowiących koszty uzyskania przychodów przekracza 18% w miesiącu rozliczeniowym. Zwolnienie jest realizowane przez zwrot kwoty akcyzy od nabytej energii elektrycznej przekraczającej 18% - w proporcji odpowiadającej w miesiącu rozliczeniowym udziałowi przychodów ze sprzedaży towarów na eksport lub dostarczonych do innego państwa członkowskiego w przychodach ogółem. Kwotę akcyzy podlegającej zwrotowi oblicza się wg wzoru określonego w §4 pkt 5 cytowanego rozporządzenia. W przedmiotowym wzorze CA oznacza kwotę akcyzy od nabytej energii elektrycznej, wykorzystywanej do produkcji towarów przez podmioty eksportujące lub dostarczające do innego państwa członkowskiego te towary lub część tych towarów, w miesiącu rozliczeniowym, obliczoną jako iloczyn ilości nabytej i stawki 0,02zł/kWh. Zatem, podatnikowi przysługuje prawo ubiegania się o zwrot akcyzy od całej ilości zakupionej energii elektrycznej wykorzystywanej do produkcji towarów przez podmioty eksportujące lub dostarczające do innego państwa członkowskiego te towary, natomiast do wyliczenia współczynnika UE należy wziąć pod uwagę wyłącznie przychody ze sprzedaży towarów na eksport lub dostarczonych do innego państwa członkowskiego do przychodów ogółem w miesiącu rozliczeniowym. Towary, które z magazynu zostaną sprzedane w miesiącu innym niż produkcja powinny być brane pod uwagę do wyliczenia UE w tym miesiącu, w którym faktycznie przyniosły przychód. Biorąc powyższe pod uwagę, Naczelnik Urzędu Celnego w Gliwicach stwierdza, iż stanowisko prezentowane przez podatnika - jest prawidłowe / nieprawidłowe.