Pytanie:

W odpowiedzi na pismo w sprawie zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczącego możliwości obniżania kwoty naliczania podatku akcyzowego o kwotę akcyzy zapłaconej przy nabyciu energii elektrycznej zakupionej na rynku i zużytej w procesie produkcji energii elektrycznej , informuję co następuje.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt. 2 i 5 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym ( Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zmianą ) opodatkowaniu akcyzą, podlega sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju oraz nabycie wewnątrzwspólnotowe i dostawa wewnątrzwspólnotowa.

W art. 4 ust. 5 ustawy wprowadzona została zasada tzw. " jednokrotności opodatkowania wyrobów akcyzowych". Zgodnie z brzmieniemcytowanego przepisu, jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1-3, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności określonej w tych przepisach, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należytej wysokości.

Z treści Państwa pisma wynika, iż oprócz produkcji i sprzedaży energii elektrycznej dokonujecie również jej zakupu. Energia elektryczna zakupiona od przedsiębiorstw dystrybucyjnych w części zużywana jest w procesie produkcji a w części odsprzedawana innym podmiotom.

Zgodnie z treścią § 3 ust. 2 rozporządzenia z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego ( Dz. U. Nr 97, poz. 966 z póź. zmianami ) zwalnia się od akcyzy energię elektryczną zużywaną w procesie produkcji energii elektrycznej, energię elektryczną zużywaną w procesie produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu lub energię elektryczną wykorzystywaną do podtrzymywania tych procesów produkcyjnych.

W Państwa przypadku nie ma zastosowania przepis § 3 ust. 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego ( Dz. U. 97, poz 966 ze zmianami ) ponieważ akcyza od zakupionej energii została prawdopodobnie zapłacona przez jej bezpośredniego producenta.

Mając powyższe na uwadze, jeżeli zakupiona energia elektryczna ( z zapłaconą akcyzą ) zużyta została do produkcji energii elektrycznej, bądź została odsprzedana, to wówczas nie powstaje obowiązek podatkowy.Konsekwencją powyższego jest brak obowiązku składania deklaracji dla podatku akcyzowego od zużytej i odsprzedanej energii, o której mowa w art. 18 ust. 1 ustawy. Tym samym, nie będzie miała w takim przypadku zastosowania zasada obniżania akcyzy, o której mowa w art. 79 ustawy.

Powyższa odpowiedź na zapytanie podatnika dotyczy stanu faktycznego opisanego w zapytaniu oraz prawnego na dzień 22.11.2004r.