Istota interpretacji:

zasady obrotu olejami smarowymi

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka jest podatnikiem podatku akcyzowego i prowadzi skład podatkowy oraz dokonuje lub planuje nabycie w kraju w trybie zwolnionej akcyzy na skład podatkowy wyrobów akcyzowych o symbolu PKWiU 23.20.18 (oleje bazowe i oleje smarowe inne niż oleje smarowe do silników). Spółka planuje nabycie wewnątrzwspólnotowe w trybie zwolnionej akcyzy na skład podatkowy wyrobów akcyzowych o kodzie CN 2710 19 83 - 2710 19 93 (oleje smarowe).

Na prowadzonym składzie podatkowym po przetworzeniu i przeklasyfikowaniu nabytych olejów opisanych wyżej Spółka będzie wprowadzała je na rynek w trybie zawieszonej akcyzy lub w trybie zwolnionej akcyzy wyroby o symbolu PKWiU 23.20.18 (oleje smarowe inne niż oleje smarowe do silników).

Na prowadzonym składzie podatkowym po przetworzeniu nabytych olejów, o których mowa wyżej Spółka wprowadzi na rynek wyroby o symbolu PKWiU 24.66.31-57 (preparaty smarowe) z zastosowaniem zerowej stawki podatku akcyzowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

1. Czy zakupione w trybie zwolnionej akcyzy oleje bazowe i smarowe o symbolu PKWiU 23.20.18 po ich przetworzeniu lub/i przekwalifikowaniu będą mogły być sprzedawane jako:
   1. oleje smarowe o symbolu PKWiU 23.20.18 w trybie
      - zawieszonej akcyzy lub
      - zwolnionej akcyzy
   2. preparaty smarowe o symbolu PKWiU 24.66.31-57
      - z zerową stawką akcyzy...
2. Czy opisana wyżej sytuacja nie powoduje powstania obowiązku naliczenia podatku akcyzowego od zakupionych i/lub przetworzonych olejów lub/i sprzedawanych olejów smarowych (zawieszona i zwolniona akcyza)...
   
   

Zdaniem Wnioskodawcy:

1. W przypadku zakupu w trybie zwolnionej akcyzy olejów bazowych i smarowych o symbolu PKWiU 23.20.18, które zostaną na składzie podatkowym przetworzone lub/i przekwalifikowane na oleje smarowe o symbolu PKWiU 23.20.18 - mogą być sprzedawane w trybie zwolnionej lub/i zawieszonej akcyzy i powyższa sytuacja nie spowoduje powstania obowiązku naliczenia podatku akcyzowego od zakupionych, przetworzonych i przekwalifikowanych olejów lub/i sprzedawanych olejów smarowych w trybie zwolnionej lub zawieszonej akcyzy.
2. W przypadku zakupu w trybie zwolnionej akcyzy olejów bazowych lub smarowych o symbolu PKWiU 23.20.18, które zostaną w składzie podatkowym przetworzone i sprzedane jako preparaty smarowe o symbolu PKWiU 24.66.31-57 z zerową stawką podatku akcyzowego - nie powstanie obowiązek naliczenia podatku akcyzowego od zakupionych i zużytych olejów do produkcji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Ad. 1. Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (t.j. Dz. U. z 2006r. Nr 72, poz. 500 ze zm.) - zwalnia się od akcyzy sprzedaż olejów smarowych, oznaczonych symbolem PKWiU 23.20.18 i kodem CN 2710 19 71 - 2710 19 99, przeznaczonych do wykorzystania do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników.

Warunki stosowania tego zwolnienia zostały określone w § 13 ust. 2a-2c, 2e przedmiotowego rozporządzenia.

W myśl § 13 ust. 2a - zwolnienia wyrobów, o których mowa w ust. 1 pkt 5 i 6, mają zastosowanie pod warunkiem sprzedaży tych wyrobów dokonywanej ze składu podatkowego na terytorium kraju uprawnionemu nabywcy lub dokonywanej przez podmiot, o którym mowa w ust. 2b pkt 2.

Zgodnie z § 13 ust. 2b - uprawnionym nabywcą, o którym mowa w ust. 2a, jest podmiot dokonujący zakupu wyrobów, który:

1. zużywa wyroby do celów, o których mowa w ust. 1 pkt 5 i 6, i złoży oświadczenie stwierdzające, że wyroby zostaną zużyte do celów objętych zwolnieniem;
2. dokonuje odsprzedaży wyrobów podmiotom, o których mowa w pkt 1.

W myśl § 13 ust. 2c rozporządzenia w sprawie zwolnień - w przypadku sprzedaży wyrobów, o których mowa w ust. 1 pkt 5 i 6, ze składu podatkowego na terytorium kraju podmiotowi dokonującemu ich odsprzedaży, zwolnienie ma zastosowanie pod warunkiem, że:

1. podmiot dokonujący odsprzedaży wyrobów, o których mowa w ust. 1 pkt 5 i 6, dołączy do zamówienia złożonego sprzedawcy oświadczenie stwierdzające, że zakupione wyroby zostaną odsprzedane lub zużyte do celów, o których mowa w ust. 1 pkt 5 i 6;
2. podmiot, o którym mowa w pkt 1, posiada zaświadczenie, o którym mowa w art. 27 ust. 3 ustawy, wydane przez właściwego naczelnika urzędu celnego, potwierdzające zamówienie na odbiór wyrobów, o których mowa w ust. 1 pkt 5 i 6, z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; właściwy naczelnik urzędu celnego potwierdza zamówienie po przedstawieniu przez podmiot zaświadczeń właściwych organów podatkowych o niezaleganiu z płatnością podatku od towarów i usług oraz akcyzy;
3. sprzedaż wyrobów, o których mowa w ust. 1 pkt 5 i 6, podmiotowi, o którym mowa w pkt 1, nastąpi z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 3 ustawy, na podstawie administracyjnego dokumentu towarzyszącego i po złożeniu przez podmiot, o którym mowa w pkt 1, zabezpieczenia akcyzowego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 ustawy;
4. podmiot, o którym mowa w pkt 1, potwierdzi na trzeciej karcie administracyjnego dokumentu towarzyszącego otrzymanie wyrobów, o których mowa w ust. 1 pkt 5 i 6, i zwróci ją niezwłocznie prowadzącemu skład podatkowy, z którego nabył wyroby akcyzowe zharmonizowane;
5. podmiot, o którym mowa w pkt 1, prowadzi ewidencję pozwalającą na określenie ilości i sposobu przeznaczenia zwolnionych wyrobów;
6. podmiot wykorzystujący wyroby do celów, o których mowa w ust. 1 pkt 5 i 6, nabywający wyroby od podmiotu, o którym mowa w pkt 1, złoży oświadczenie, że nabywane wyroby zostaną zużyte do celów uprawniających do zwolnienia.

Zgodnie z § 13 ust. 2e - oświadczenie, o którym mowa w ust. 2b pkt 1 i ust. 2c pkt 1 i 6, powinno zawierać co najmniej:

1. nazwę i adres podmiotu składającego oświadczenie oraz jego NIP;
2. ilość zamawianych wyrobów, o których mowa odpowiednio w ust. 1 pkt 5 lub 6;
3. określenie celów, na które zostaną przeznaczone lub odsprzedane zakupione wyroby;
4. datę i miejsce sporządzenia oświadczenia oraz podpis osoby składającej oświadczenie.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka będzie dokonywała sprzedaży (po ich uprzednim przetworzeniu i przeklasyfikowaniu w składzie podatkowym) m.in. olejów smarowych o symbolu PKWiU 23.20.18. Uwzględniając powyższe, w przypadku określonym w § 13 ust. 1 rozporządzenia (tj. nie przeznaczenia przedmiotowych olejów przez nabywcę do celów napędowych lub opałowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników) - ich sprzedaż (po spełnieniu warunków wynikających z § 13 ust. 2a-2c, 2e) - będzie zwolniona z podatku akcyzowego (w przypadku sprzedaży na rzecz podmiotu, dokonującego dalszej odsprzedaży - powyższa sprzedaż zachodzi w procedurze zawieszenia poboru akcyzy).

Spółka będzie przetwarzała i sprzedawała ww. wyroby ze składu podatkowego. Należy zauważyć, że w myśl art. 26 ust. 1 pkt ustawy - pobór akcyzy do wyrobów akcyzowych zharmonizowanych jest zawieszony, jeżeli wyroby są przemieszczane miedzy składami podatkowymi na terytorium kraju. Zatem dostawa dokonana w tym przypadku będzie odbywać się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.

Ad. 2. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że nabyte i przetworzone oraz przekwalifikowane oleje bazowe i smarowe o symbolu PKWiU 23.20.18 Spółka będzie sprzedawać także jako preparaty smarowe o symbolu PKWiU 24.66.31-57.

Przedmiotowe wyroby są wyrobami akcyzowymi zharmonizowanymi (poz. 9 załącznika nr 2 do ustawy). Zgodnie z poz. 29 załącznika nr 1 (Tabela stawek akcyzy dla wyrobów akcyzowych sprzedawanych w kraju) do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 87, poz. 825 ze zm.) - ich sprzedaż na terytorium kraju będzie podlegać opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0 (zero).

Należy jednak zauważyć, że stosownie do postanowień § 2a ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004 r. w sprawie procedury zawieszenia poboru akcyzy i jej dokumentowania (Dz. U. Nr 89, poz. 849 ze zm.) nie stosuje się procedury zawieszenia poboru akcyzy w odniesieniu do wyrobów akcyzowych zharmonizowanych określonych w załączniku do tego rozporządzenia, w przypadku gdy są zużywane do innych celów niż napędowe, opałowe lub do produkcji paliw silnikowych lub olejów opałowych, z zastrzeżeniem ust. 2 i § 2b ust. 1 tego rozporządzenia. W związku z faktem, iż w poz. 20 załącznika wymienione zostały ww. preparaty smarowe wyroby o symbolu PKWiU 24.66.31-57 - ich produkcja nie musi się odbywać w składzie podatkowym.

Zatem sprzedaż przez Spółkę przedmiotowych wyrobów będzie zwolniona od podatku akcyzowego (przy spełnieniu wymagań wynikających z § 13 ww. rozporządzenia w sprawie zwolnień) lub może odbywać się w procedurze zawieszania poboru akcyzy - przypadek nr 1, albo będzie opodatkowana stawką 0 - przypadek nr 2.

Z opisu zdarzenia przyszłego wnika, że Spółka chce nabywać wyroby akcyzowe zwolnione od tego podatku, wprowadzać je do składu podatkowego w celu wytworzenia innego wyrobu, a następnie dokonywać jego dalszej odsprzedaży. Należy zauważyć, ze przepisy akcyzowe nie przewidują takiej możliwości. Dochodzi bowiem do sytuacji, że wyroby zwolnione od podatku na terytorium kraju, a więc dopuszczone do konsumpcji, są wprowadzane ponownie w procedurę zawieszenia poboru akcyzy (tj. do składu podatkowego). Zwolnienie wynikające z § 13 rozporządzenia w sprawie zwolnień (ust. 2b) dotyczy jedynie sprzedaży wymienionych tam wyrobów podmiotowi, który zużywa je do określonych celów (tj. nie do napędu, opału itd.) lub dokonuje ich dalszej odsprzedaży. Powyższe zwolnienie nie dotyczy przypadku przerobu przedmiotowych wyrobów. Zatem w opisanej sytuacji ww. oleje bazowe i smarowe nie mogą być nabywane jako zwolnione od podatku akcyzowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Na mocy ustawy z dnia 10 lipca 2008r. o zmianie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 141, poz. 888), która zmieniała treść art. 14f § 1 ustawy Ordynacja Podatkowa - od dnia 20 września 2008 r. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40 zł. Oznacza to, że wszystkie wnioski, które wpływają do organów od wymienionej daty podlegają opłacie w wysokości 40 zł. Z uwagi na fakt, iż Strona opłaciła wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwocie 75 zł w dniu 22.10.2008 r., różnica w kwocie 35 zł zostanie zwrócona zgodnie z § 18 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 czerwca 2006 r. w sprawie gospodarki finansowej jednostek budżetowych, zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych oraz trybu postępowania przy przekształceniu w inną formę organizacyjno-prawną (Dz. U. Nr 116, poz. 783), na wskazany przez Stronę nr rachunku bankowego ... .

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.