Pytanie:

Czy Spółka może korzystać ze zwolnienia od podatku akcyzowego na podst. § 24 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 97, poz. 966 ze zmian.), w przypadku zniszczenia wyrobów akcyzowych, jeżeli przekaże powstały odpad tj. zniszczone wyroby akcyzowe do firmy odzyskującej odpady (utylizacyjnej), która w wyniku procesu odzysku uzyska m.in. alkohol etylowy?

Ponieważ we wniosku nie przedstawiono w sposób precyzyjny stanowiska pytającego w przedmiotowej sprawie, pismem z dnia ... wezwano Spółkę do uzupełnienia wniosku.

Uzupełnienie - pismo Spółki z dnia ... - wpłynęło w dniu ...

Stan faktyczny przedstawiony przez Spółkę:

Spółka posiada wyroby akcyzowe zharmonizowane pochodzące ze zwrotów z rynku lub które uległy przeterminowaniu w magazynie firmy i nie nadają się do dalszego zużycia. Z treści pism wynika, że wyrobem tym jest piwo. Zdaniem Spółki przeterminowane wyroby akcyzowe zharmonizowane nie są wyrobami akcyzowymi lecz odpadem. Jak zaznaczono we wniosku, wyrobów tych nie można odprowadzać do urządzeń kanalizacyjnych i oczyszczalni ścieków lecz należy je unieszkodliwiać w wyspecjalizowanych firmach posiadających instalację do odzysku odpadów. Zniszczenie będzie odbywać się poprzez wylanie piwa z opakowań jednostkowych a następnie zostanie ono przepompowane do zbiornika na odpady. Tak zlane piwo będzie odbierał przewoźnik, który będzie je przewoził do wyspecjalizowanej firmy która dokona jego zniszczenia. Firma dokonująca utylizacji posiada wymagane prawem zezwolenia na taki rodzaj prowadzonej działalności. W toku procesu utylizacji zostaje pozyskany inny wyrób akcyzowy zharmonizowany w postaci alkoholu etylowego. Od pozyskanego alkoholu etylowego zostanie odprowadzony podatek akcyzowy.

Pytanie podatnika jest następujące:

• Czy Spółka może korzystać ze zwolnienia od podatku akcyzowego na podst. § 24 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 97, poz. 966 ze zmian.), w przypadku zniszczenia wyrobów akcyzowych jeżeli przekaże powstały odpad tj. zniszczone wyroby akcyzowe do firmy odzyskującej odpady (utylizacyjnej), która w wyniku procesu odzysku uzyska m.in. alkohol etylowy.

Stanowisko podatnika:

Zdaniem Spółki zniszczenie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych poprzez zlanie wyrobu do zbiornika na odpady a następnie przetransportowanie go do wyspecjalizowanej firmy która dokona utylizacji w wyniku czego zostanie odzyskany alkohol etylowy może podlegać zwolnieniu od podatku akcyzowego na podst. § 24 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego.

Stanowisko organu podatkowego:

Spółka stoi na stanowisku, że za zniszczenie uważa takie postępowanie z wyrobami akcyzowymi, które uniemożliwi ich wykorzystanie, aby otrzymać ten sam produkt, nie naruszając właściwości fizykochemicznych niszczonego wyrobu. Takim procesem wg Spółki jest zniszczenie opakowań jednostkowych i wylanie ich zawartości do zbiornika na odpady. Zdaniem Spółki na tym etapie kończy się zniszczenie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, ponieważ odpad ten nie może być wykorzystany w produkcji piwa i musi być utylizowany przez wyspecjalizowaną firmę. W wyniku utylizacji z wyrobów akcyzowych zharmonizowanych zostanie odzyskany alkohol etylowy. Ponadto firma uważa, iż wyrób akcyzowy zharmonizowany przeterminowany lub pochodzący ze zniszczenia opisanego powyżej nie jest już wyrobem akcyzowym lecz odpadem i zmienia się jego klasyfikacja PKWiU.

Organ podatkowy w przedmiotowej sprawie ma odmienne zdanie.

Art. 68 ust. 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. O podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.) definiuje, iż do piwa w rozumieniu ustawy zalicza się wyroby wymienione w poz. 13 załącznika nr 2 do ustawy oraz wszelkie wyroby będące mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, oznaczone symbolem PKWiU 15.94.10 i kodem CN 2206 00, w których rzeczywista zawartość alkoholu przekracza 0,5% objętości. Zatem błędnym jest stanowisko Spółki, że piwo z przekroczonym terminem ważności lub zlane z opakowań jednostkowych do jednego zbiornika nie jest już wyrobem akcyzowym. W myśl przywołanego powyżej przepisu piwo przeterminowane znajdujące się w opakowaniach jednostkowych lub piwo przeterminowane zlane do zbiornika na odpady jest w dalszym ciągu wyrobem akcyzowym.

Natomiast zwolnienia od akcyzy wyrobów akcyzowych regulują przepisy Działu I rozdział 6 ustawy o podatku akcyzowym art. 23 do art. 25 oraz szczegółowe przepisy regulujące sprawę zwolnień wydane na podstawie delegacji ustawowej.

Zgodnie z § 24 ust. 1 oraz 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 97, poz. 966 ze zmian.) wyroby akcyzowe zharmonizowane nieprzydatne do spożycia, dalszego przerobu lub zużycia mogą podlegać zwolnieniu od akcyzy w przypadku ich zniszczenia na warunkach i w trybie określonych w przepisach dotyczących wykonywania szczególnego nadzoru podatkowego.

Organ podatkowy zaznacza, iż wyżej przywołane zwolnienie uwarunkowane jest zniszczeniem wyrobu akcyzowego. Poprzez zniszczenie należy rozumieć taki sposób działania, który eliminuje dalsze wykorzystanie lub przerób wyrobu (zniszczyć - uczynić niezdatnym do użytku; unicestwić, zgładzić, zniweczyć coś, usunąć - "Słownik języka polskiego" Wyd. PWN Warszawa, 1999r.).

Jak już opisano powyżej, Spółka zamierza zniszczyć przeterminowane piwo zlewając je z opakowań jednostkowych do zbiornika na odpady. Następnie zlane piwo zostanie przetransportowane do wyspecjalizowanej firmy, która w wyniku utylizacji piwa otrzyma m.in. alkohol etylowy.

Organ podatkowy uważa, iż w takim przypadku należy mieć na uwadze art. 72 ust. 2 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.) który stanowi, iż producentem alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy jest podmiot dokonujący wyrobu, oczyszczania, skażania, wydzielania z innego wyrobu lub odwadniania alkoholu etylowego, a także podmiot dokonujący wyrobu lub rozlewu napojów alkoholowych destylowanych.

Niewątpliwym jest fakt, że w wyniku poddania piwa określonym procesom utylizacyjnym w sposób podany przez Spółkę jednym z produktów powstałych w wyniku tych procesów będzie alkohol etylowy. Zatem w takim przypadku zdaniem organu podatkowego będzie miała miejsce czynność wydzielania alkoholu etylowego z innego wyrobu, natomiast piwo będzie podlegało dalszemu przerobowi.

W związku z powyższym sposób postępowania z przeterminowanym piwem przedstawiony przez Spółkę w pismach z dnia ... oraz z dnia ... nie może być podstawą do zwolnienia z akcyzy zgodnie z przepisem § 24 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego.

Ponadto należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 28 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym wyprowadzenie wyrobu akcyzowego zharmonizowanego ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy rodzi powstanie obowiązku podatkowego. Obowiązek podatkowy powstaje w dniu wyprowadzenia tych wyrobów poza teren składu podatkowego.

Natomiast w przypadku, gdy Spółka wyprowadza ze składu podatkowego wyroby akcyzowe zharmonizowane w procedurze zawieszenia akcyzy, zakończenie tej procedury następuje w przypadku otrzymania przez podatnika administracyjnego dokumentu towarzyszącego z potwierdzeniem odbioru wyrobów akcyzowych zharmonizowanych przez nabywcę. Zobowiązanie podatkowe w akcyzie ciążące na tym podatniku wygasa z dniem otrzymania przez podatnika administracyjnego dokumentu towarzyszącego z potwierdzeniem odbioru tych wyrobów przez nabywcę, w części objętej potwierdzeniem o czym stanowi art. 28 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym.

Powyższa interpretacja:

• dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie udzielenia interpretacji, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
• nie jest wiążąca dla podatnika/płatnika/inkasenta/następcy prawnego podatnika/osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.