Pytanie:

Firma dostarcza ze swojego składu podatkowego gaz płynny propan-butan do celów grzewczych członkom byłej Spółdzielni Mieszkaniowej YYYYYYYY. Na terenie osiedla znajdują się 3 zbiorniki na gaz płynny należące do Spółki, a z nich instalacją rurociągową gaz dostarczany jest do mieszkań. Na dowodzie dostawy sporządzanym w momencie dokonywania dostawy gazu płynnego ze Spółki wszyscy mieszkańcy, z którymi Spółka ma podpisane umowy na dostawę gazu i którzy podłączeni są instalacją rurociągową do zbiorników, składają oświadczenie, wraz z podaniem ilości, rodzaju i typu posiadanych urządzeń grzewczych, że gaz płynny będzie zużyty do celów gospodarczych, grzewczych i nie będzie wykorzystywany do celów napędowych. Wystawianie faktur VAT odbywa się miesięcznie na podstawie odczytów liczników zamontowanych w mieszkaniach uprawnionych odbiorców, którzy do każdej faktury składają oświadczenie, że gaz nie został zużyty do celów napędowych.Czy stosowany sposób ewidencji i dokumentacji dostaw uprawnia do zastosowania zwolnienia od podatku akcyzowego?

Jak wynika z treści wniosku firma XXXXXXXX, w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, dostarcza ze swojego składu podatkowego w AAA gaz płynny propan-butan do celów grzewczych członkom byłej Spółdzielni Mieszkaniowej YYYYYYYY. Na terenie osiedla znajdują się 3 zbiorniki na gaz płynny należące do Spółki, a z nich instalacją rurociągową gaz dostarczany jest do mieszkań. Na dowodzie dostawy sporządzanym w momencie dokonywania dostawy gazu płynnego ze Spółki w AAA wszyscy mieszkańcy, z którymi Spółka ma podpisane umowy na dostawę gazu i którzy podłączeni są instalacją rurociągową do zbiorników, składają oświadczenie, wraz z podaniem ilości, rodzaju i typu posiadanych urządzeń grzewczych, że gaz płynny będzie zużyty do celów gospodarczych, grzewczych i nie będzie wykorzystywany do celów napędowych. Wystawianie faktur VAT odbywa się miesięcznie na podstawie odczytów liczników zamontowanych w mieszkaniach uprawnionych odbiorców, którzy do każdej faktury składają oświadczenie, że gaz nie został zużyty do celów napędowych.

Pytanie podatnika:

Czy stosowany sposób ewidencji i dokumentacji dostaw uprawnia do zastosowania zwolnienia od podatku akcyzowego?

Zdaniem podatnika gaz dostarczony do mieszkań osiedla YYYYYYYY podlega zwolnieniu z podatku akcyzowego, gdyż:

1. dostawa gazu odbywa się ze składu podatkowego (procedura zawieszenia poboru akcyzy kończy się z chwilą wyprowadzenia wyrobów ze składu podatkowego),
2. gaz przeznaczony i zużywany jest do innych celów niż do napędu pojazdów samochodowych,
3. odbiorcy gazu na dowodach dostawy składają oświadczenie o przeznaczeniu gazu na cele gospodarcze - grzewcze,
4. prowadzona dokumentacja w składzie podatkowym pozwala na szczegółowe rozliczenie z ilości gazu, który został dostarczony dla mieszkańców osiedla, a także gazu zużytego przez poszczególnych mieszkańców (w ewidencji magazynowej prowadzony jest wyodrębniony magazyn MS - Magazyn YYYYYYYY),
5. spółka do składanych miesięcznie deklaracji AKC-3 dołącza zestawienie otrzymanych oświadczeń.

Stanowisko organu podatkowego jest następujące:

Zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 i Nr 68, poz. 623), zwanej dalej "ustawą", dostarczany przez Państwa gaz płynny propan-butan jest wyrobem akcyzowym zharmonizowanym (poz. 4 zał. nr 2 do ustawy) i na podstawie art. 62 ust. 1 pkt 1 zalicza się do paliw silnikowych i olejów opałowych w rozumieniu ustawy. Zgodnie z art. 65 ust. 1 stawka akcyzy w przypadku ciężkich olejów opałowych, gazu płynnego i metanu wynosi 700 zł od 1 000 kilogramów gotowego wyrobu. Jednakże na podstawie § 2 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 87, poz. 825 z późn. zmianami) stawka akcyzy na gaz propan butan została obniżona do 695,00 zł / 1 000 kg (poz. 7 zał. Nr 2 do rozporządzenia). Jednocześnie na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 25 ust. 5 ustawy Minister Finansów określa w drodze rozporządzenia szczegółowy zakres zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych zharmonizowanych oraz warunki i tryb ich stosowania.

I tak na podstawie § 15 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 97, poz. 966 z późn. zmianami) zwalnia się od akcyzy gaz płynny propan, butan, mieszaniny propanu-butanu w przypadku, gdy są zużywane do innych celów niż do napędu pojazdów samochodowych. Zwolnienie to zgodnie z § 15 ust. 2 pkt 2 ma zastosowanie m.in. pod warunkiem, że gaz płynny jest sprzedawany ze składu podatkowego uprawnionemu nabywcy. Uprawnionym nabywcą jest podmiot dokonujący zakupu wyrobów, o których mowa w ust. 1, który zużywa te wyroby na cele inne niż do napędu pojazdów samochodowych i który złoży oświadczenie, że gazpłynny nie będzie przeznaczony do napędu pojazdów samochodowych; oświadczenie powinno być złożone na fakturze VAT lub dowodzie dostawy (§ 15 ust.3 pkt 1 rozp. w sprawie zwolnień).

Ponadto zgodnie z § 15 ust. 8 pkt 3 rozp. w sprawie zwolnień oświadczenie powinno zawierać określenie ilości nabywanego gazu płynnego.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy pobór akcyzy od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych jest zawieszony, jeżeli wyroby są:

1. produkowane, przetwarzane lub magazynowane w składzie podatkowym;
2. przemieszczane między składami podatkowymi na terytorium kraju;
3. zwolnione od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub dostarczane nabywcom upoważnionym do nabycia zwolnionego od akcyzy wyrobu.

W art. 28 ust. 1 ustawy zostały określone przypadki w których następuje zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy, a na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 28 ust. 2 ustawy Minister Finansów określił w rozporządzeniu z dnia 23 kwietnia 2004r. w sprawie procedury zawieszenia poboru akcyzy i jej dokumentowania (Dz. U. Nr 89 poz. 849 ze zmianami w Dz. U. Nr 181 z 2004r., poz. 1876) szczegółowy sposób stosowania i dokumentowania procedury zawieszenia poboru akcyzy oraz inne niż określone w art. 28 ust. 1 ustawy przypadki zawieszenia poboru akcyzy.

W rozdziale 4 tego rozporządzenia określono inne przypadki zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy. Zgodnie z § 24g przedmiotowego rozporządzenia, w przypadku zwolnienia wyrobów, o których mowa w § 15 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 97, poz. 966 i Nr 181, poz. 1875), czyli gazu płynnego - propan, butan oraz ich mieszanin, zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje:

1. z chwilą wyprowadzenia tych wyrobów ze składu podatkowego do podmiotu, o którym mowa w § 15 ust. 3 pkt 1 cyt. wyżej rozporządzenia czyli do uprawnionego podmiotu (uprawnionym podmiotem jest podmiot dokonujący zakupu gazu płynnego który zużywa gaz płynny na cele inne niż do napędu pojazdów samochodowych i który złoży oświadczenie, że gaz płynny nie będzie przeznaczony do napędu pojazdów samochodowych; oświadczenie powinno być złożone na fakturze VAT lub na dowodzie dostawy - § 15 ust. 3 pkt 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego);
2. w przypadku wyprowadzenia tych wyrobów ze składu podatkowego do podmiotu dokonującego ich odsprzedaży, o którym mowa w § 15 ust. 3 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, bezpośrednio podmiotom, o których mowa w § 15 ust. 3 pkt 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego;
3. z chwilą wydania tych wyrobów przez podmiot dokonujący odsprzedaży uprawnionemu nabywcy, o którym mowa w § 15 ust. 3 pkt 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego

przy spełnieniu warunków określonych w § 15 ust. 2-8 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego.

Zatem w przypadku sprzedaży gazu płynnego ze składu podatkowego bezpośrednio do uprawnionego nabywcy zakończenie procedury zawieszenia akcyzy następuje z chwilą wyprowadzenia tych wyrobów ze składu podatkowego do tego nabywcy, który powinien złożyć stosowne oświadczenie m.in. o ilości nabywanego gazu i o jego przeznaczeniu (spełnienie warunku określonego w § 15 ust. 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień z podatku akcyzowego).

W omawianym przypadku następuje wyprowadzenie gazu ze składu do uprawnionych odbiorców, którzy na dowodzie dostawy składają wymagane przepisami prawa oświadczenie, że gaz płynny nie będzie przeznaczony do napędu pojazdów samochodowych i dlatego też należy uznać stanowisko podatnika za prawidłowe.

Powyższa interpretacja :

• dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie udzielenia interpretacji, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;

nie jest wiążąca dla podatnika/płatnika/inkasenta/następcy prawnego podatnika/osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.