Pytanie:

Czy istnieje mozliwość uzyskania zwrotu podatku akcyzowego zawartego w nabytych przez Spółkę przed dniem 1 maja 2004 roku surowcach przeznaczonych do produkcji wyrobów akcyzowych w części nie uwzględnionej w deklaracjach podatkowych dla podatku akcyzowego jako pomniejszenia?

Pytanie podatnika we wniosku z dnia 26 września 2005 roku zostało sformułowane w następujący sposób: "Wobec wejścia w życie wymienionego Rozporządzenia (odesłanie do § 51a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 roku w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego) powstałą wątpliwość co do sposobu odzyskania akcyzy zawartej w nabytych i zapłaconych przez Spółkę przed dniem 1 maja 2004 roku surowcach przeznaczonych do produkcji wyrobów akcyzowych, w części nie uwzględnionej w deklaracjach dla podatku akcyzowego jako pomniejszenia"

Naczelnik tut. Urzędu wyjaśnia, iż stosownie do przepisu § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004 roku w sprawie szczególnego trybu i warunków dokonywania rozliczeń podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 85 poz. 799 ze zmianami), w przypadku sprzedaży paliw silnikowych, olejów opałowych i olejów smarowych wytwarzanych z komponentów wymienionych w poz. 5-9 załącznika nr 1 do ustawy z dnia 23 stycznia 2004 roku o podatku akcyzowym, a także wytwarzanych w drodze mieszania, przeklasyfikowania produktów naftowych, etylizacji lub potasacji benzyn oraz deprasacji olejów napędowych, kwotę należnej akcyzy obniża się o kwotę akcyzy zapłaconej przy nabyciu lub imporcie komponentów przeznaczonych do wytwarzania tych wyrobów lub o akcyzę zapłaconą w wyniku ich przemieszczania poza teren zakładu, w którym zostały wyprodukowane. Ponadto zgodnie z § 2 ust. 2 ww. rozporządzenia, przypadku zużycia w składzie podatkowym wyrobów akcyzowych zharmonizowanych do wytwarzania preparatów smarowych wymienionych w poz. 12-14 załącznika nr 1 do ustawy, podatnik może obniżyć kwotę akcyzy należnej o kwotę akcyzy zapłaconej przy nabyciu lub imporcie surowców zużytych do wyprodukowania tych wyrobów. Stosownie do przepisu § 9 powołanego powyżej rozporządzenia, w przypadkach określonych w niniejszym rozporządzeniu, podatnik może obniżyć należną akcyzę o zapłaconą akcyzę, pod warunkiem że:
1) nabyte wyroby podlegały obowiązkowi podatkowemu i nie były zwolnione od akcyzy;
2) podatnik posiada dowód, że zapłacił kwotę akcyzy wynikającą z faktur i z faktur korygujących, a w przypadku dokumentów celnych - kwotę akcyzy wynikającą z tych dokumentów;
3) podatnik nie otrzymał zwrotu akcyzy na podstawie odrębnych przepisów w sprawie zwrotu akcyzy od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych lub w sprawie zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych.

Stosownie natomiast do przepisu § 51a ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 roku w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. nr 97 poz. 966 ze zmianami), zwalnia się od akcyzy wyroby akcyzowe nabyte lub wyprodukowane przed dniem 1 maja 2004 roku, od których została zapłacona akcyza przed tym dniem, pod warunkiem wykorzystania lub odsprzedaży tych wyrobów na cele uprawniające do zastosowania zwolnienia, określone w niniejszym rozporządzeniu.

W myśl § 51a ust. 1a ww. rozporządzenia, w stosunku do wyrobów akcyzowych nabytych lub wyprodukowanych przed dniem 1 maja 2004 roku, co do których obowiązek podatkowy powstał przed tym dniem, a akcyza została zapłacona, stosuje się zwolnienie od akcyzy na warunkach określonych w ust. 1. Zwolnienie, o którym mowa w §51a ust. 1 i 1a powołanego rozporządzenia, zgodnie z § 51a ust. 2 tegoż rozporządzenia, jest realizowane przez zwrot kwoty zapłaconej akcyzy. Natomiast zgodnie z § 51a ust. 3 ww. rozporządzenia, przepisy § 51a ust. 1 i 1a stosuje się w przypadku, gdy podmiot uprawniony do otrzymania zwrotu kwoty zapłaconej akcyzy nie zwiększył kwoty naliczonego podatku od towarów i usług o kwotę zapłaconej akcyzy. Zwrot zapłaconej akcyzy, w myśl § 51a ust. 4 powołanego rozporządzenia, następuje na pisemny wniosek podatnika, złożony do właściwego naczelnika urzędu celnego.Do wniosku należy dołączyć zgodnie z § 51a ust. 5 ww. rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego:
1) oświadczenie, że wyroby akcyzowe zostały wykorzystane lub odsprzedane na cele uprawniające do zastosowania zwolnienia;
2) oryginały faktur lub uwierzytelnione kopie faktur stanowiące podstawę do obliczenia akcyzy podlegającej zwrotowi;
3) wykaz wyrobów akcyzowych, których dotyczy zwrot akcyzy;
4) dowód zapłaty kwoty akcyzy wynikającej z faktur i z faktur korygujących, a w przypadku dokumentów celnych - kwotę akcyzy wynikającą z tych dokumentów;
5) numer rachunku bankowego, na który ma zostać dokonany zwrot zapłaconej akcyzy.

W myśl § 51a ust. 6 ww. rozporządzenia, po rozpatrzeniu wniosku, o którym mowa w ust. 4, faktura lub dokument celny, z którego wynikają kwoty do zwrotu akcyzy, podlega ostemplowaniu pieczęcią właściwego urzędu celnego oraz przedziurkowaniu, w celu uniknięcia ponownego ich użycia. Zgodnie z § 51a ust. 7 powołanego rozporządzenia, zwrotu akcyzy dokonuje właściwy naczelnik urzędu celnego w terminie 90 dni od dnia złożenia wniosku, o którym mowa w ust. 4, na rachunek bankowy podatnika, a następnie na podstawie § 51a ust. 7 cytowanego rozporządzenia, po dokonaniu zwrotu akcyzy właściwy naczelnik urzędu celnego zwraca podmiotowi dokumenty określone w ust. 5.

Odnosząc się do powołanych powyżej przepisów należy zauważyć, iż podatnik ma możliwość dokonać obniżenia należnego podatku akcyzowego na podstawie § 2 ww. rozporządzenia w sprawie szczególnego trybu i warunków dokonywania rozliczeń podatku akcyzowego, a w części nie odliczonej na podstawie ww. przepisu, nie może w przedstawionym stanie faktycznym zwrócić się z wnioskiem o zwrot zapłaconej akcyzy na podstawie § 51a ww. rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego. Zwolnienie, o którym mowa w przepisie § 51a ww. rozporządzenia, ma zastosowanie tylko w stosunku do wyrobów akcyzowych nabytych lub wyprodukowanych przed dniem 1 maja 2004 roku, co do których obowiązek podatkowy powstał przed tym dniem, a akcyza została zapłacona, ale jednocześnie wyroby te są zwolnione z podatku akcyzowego na zasadach określonych w rozporządzeniu.

Dodatkowo tut. organ pragnie zaznaczyć, iż niniejsze postanowienie rozstrzyga zasadność zwrotu w oparciu o przepis § 51a ww. rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny, a nie jest rozstrzygnięciem co do ustalonego stanu faktycznego w trakcie postępowania kontrolnego prowadzonego w Spółce.

Końcowo Naczelnik tut. Urzędu informuje, iż powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie udzielenia interpretacji. Interpretacja jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez podatnika rzeczywistego stanu faktycznego sprawy. Powyższa interpretacja traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących. Ponadto zgodnie z art.14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa, powyżej udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Natomiast stosownie do art.14b § 2 cyt. ustawy udzielona interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji przez organ odwoławczy w trybie określonym w art.14b § 5 ustawy - Ordynacja podatkowa. Zgodnie z art. 236 § 2 pkt 1 w związku z art. 14a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Celnej w Krakowie w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Celnego w Krakowie. Do zażalenia należy dołączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5,00 zł od zażalenia i po 0,50 zł od każdego załącznika.