Pytanie:

Czy nabycie wewnątrzwspólnotowe oleju HT 300 zaklasyfikowanego do kodu CN 2710 1999 podlega zwolnieniu od podatku akcyzowego?

Z wyżej wymienionego pisma wynika, iż podatnik prowadzi inwestycję pod nazwą: budowa pieca piekarskiego, a zbudowany piec będzie opalany olejem opałowym kupowanym w Polsce. Budowę i montaż pieca piekarskiego wykonuje firma niemiecka, która w ramach prowadzonej inwestycji dostarczyła Spółce olej HT 300 służący do przenoszenia ciepła w obiegu zamkniętym od palników do komory wypiekowej. Wyżej wymieniony olej nie będzie zużywany do celów opałowych.
Ponadto Spółka wyjaśniła, iż olej HT 300 został zaklasyfikowany do kodu CN 2710 1999 i nie podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym w Niemczech.

Zdaniem podatnika biorąc pod uwagę przepisy § 13 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 roku w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, brak opodatkowania przedmiotowego oleju podatkiem akcyzowym w Niemczech, oraz używanie go do celów technologicznych (olej ten zostanie zużyty gdy ulegnie zabrudzeniu w ciągu 4-5 lat) stwierdzić należy, iż olej HT 300 zaklasyfikowany do kodu CN 2710 1999 nie podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.
Pytanie dotyczy zwolnienia od podatku akcyzowego nabycia wewnątrzwspólnotowego oleju HT 300 zaklasyfikowanego do kodu CN 2710 1999.

Naczelnik tutejszego Urzędu wyjaśnia, iż stosownie do art. 2 pkt 11 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 roku o podatku akcyzowym (Dz. U. nr 29, poz. 257 ze zmianami.) nabycie wewnątrzwspólnotowe oznacza przemieszczanie wyrobów akcyzowych z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju. Ponadto w myśl art. 4 ust. 1 pkt 5 cytowanej ustawy, opodatkowaniu akcyzą podlegają nabycie wewnątrzwspólnotowe i dostawa wewnątrzwspólnotowa.

Zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 roku o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe zharmonizowane są to paliwa silnikowe, oleje opałowe i gaz, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe określone w załączniku nr 2 do ustawy.

Wyroby o kodzie CN 2710 - produkty rafinacji ropy naftowej - oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów zostały zamieszczone w pozycji 4 załącznika nr 2 do ustawy z dnia 23 stycznia 2004 roku o podatku akcyzowym, tj. zostały zaliczone do wyrobów akcyzowych zharmonizowanych.

W związku z powyższym zasadnym jest stwierdzić, iż nabywany wewnątrzwspólnotowo przez Spółkę olej HT 300 zaklasyfikowany do kodu CN 2710 1999 jest wyrobem akcyzowym zharmonizowanym.

Natomiast jak wynika z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego, wyrób w postaci oleju HT zaklasyfikowanego do kodu CN 2710 1999 nie podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym w państwie dokonania nabycia wewnątrzwspólnotowego, tj. w Niemczech.

Przepis § 13 ust. 2d Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 roku w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. nr 97, poz. 966 ze zmianami) zwalnia od akcyzy nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów oznaczonych kodem CN 2710 1983 - 2710 1993, dokonywane przez uprawnionego nabywcę, o którym mowa w ust. 2b, jeżeli uprawniony nabywca spełni warunki, o których mowa w § 13 ust. 2d pkt 1 - 4 tego rozporządzenia.

Biorąc pod uwagę powyżej powołany przepis obowiązującego prawa, oraz fakt, iż nabywany wewnątrzwspólnotowo przez podatnika olej HT 300 jest zaklasyfikowany do kodu CN 2710 1999 stwierdzić należy, iż nabycie wewnątrzwspólnotowe w/w oleju nie podlega zwolnieniu od podatku akcyzowego.

Naczelnik tutejszego Urzędu wyjaśnia, iż stosownie do art. 7 ust. 3 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 roku o podatku akcyzowym, w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego obowiązek podatkowy powstaje z dniem otrzymania wyrobów akcyzowych, będących przedmiotem tego nabycia, nie później jednak niż z dniem otrzymania faktury dokumentującej nabycie, jeżeli przepisy ustawy nie stanowią inaczej. Ponadto stosownie do art. 18 ust. 1 cytowanej ustawy, podatnicy są obowiązani składać w urzędzie celnym deklaracje dla podatku akcyzowego, za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy. Ponadto w myśl art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 roku o podatku akcyzowym, podatnicy są obowiązani do obliczenia i zapłaty akcyzy za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, na rachunek właściwej izby celnej, chyba że z przepisów ustawy wynika inny termin płatności.

Tutejszy Organ wyjaśnia, iż w przedmiotowej sprawie podatnik powinien z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego oleju HT 300 obliczyć należny podatek akcyzowy, złożyć w urzędzie celnym deklarację dla podatku akcyzowego AKC-3 i wpłacić należny podatek akcyzowy na rachunek właściwej izby celnej w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy. Stawka podatku akcyzowego dla nabywanych wewnątrzwspólnotowo olejów smarowych zaklasyfikowanych do kodów CN od 2710 1971 do 2710 1999, z wyłączeniem 2710 1985 - oleje białe, parafina ciekła, ex 2710 1999 - smary plastyczne, została określona w poz. 2 załącznika nr 2 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 roku w sprawie obniżenia podatku akcyzowego (Dz. U. nr 87, poz. 825 ze zmianami) wynosi 1 180,00 zł/1 000 1.

Końcowo Naczelnik tutejszego Urzędu informuje, iż powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie udzielenia interpretacji. Interpretacja jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez podatnika rzeczywistego stanu faktycznego sprawy.
Powyższa interpretacja traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących. Ponadto zgodnie z art.14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa, powyżej udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Natomiast stosownie do art.14b § 2 cyt. ustawy udzielona interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji przez organ odwoławczy w trybie określonym w art.14b § 5 ustawy - Ordynacja podatkowa.