Pytanie:

Czy można skorzystać ze zwolnienia od akcyzy przy zakupie ciężkiego oleju opałowego w oparciu o § 10 ust. 1 pkt 3 i ust. 2 i 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolniń od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 97, poz. 966) w przypadku używania go do produkcji energii cieplnej w procesie przetwarzania ziemniaków na susz?

Stosownie do art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) odpowiadając na pismo z dnia 24.08.2004 r., wyjaśniam:

Z przedstawionego przez stronę stanu faktycznego wynika, że Przedsiębiorstwo X w ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi skup ziemniaków, które przetwarza na susz ziemniaczany. Do produkcji energii cieplnej w procesie przetwarzania ziemniaków na susz używany jest ciężki olej opałowy. Zdaniem strony, Przedsiębiorstwo X jako zakład przetwarzający produkty rolne, spełnia kryteria §10 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 97, poz. 966 ze zm.) do dokonywania zakupu ciężkiego oleju opałowego zwolnionego od akcyzy.

Zgodnie z § 10 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, w brzemieniu nadanym rozporządzeniem z dnia 11 sierpnia 2004r. (Dz. U. Nr 181, poz. 1875), zwalnia się od akcyzy ciężki olej opałowy wykorzystywany w pracach rolnych, ogrodniczych, szklarniowych oraz leśnych dokonywaną ze składu podatkowego na terytorium kraju uprawnionemu nabywcy lub dokonywaną przez podmiot, o którym mowa w ust. 3 pkt 2.

Powyższe zwolnienie stosuje się do oleju, z którego mniej niż 50% objętościowo destyluje przy temperaturze 350°C. Zgodnie z ust. 3 uprawnionym nabywcą jest podmiot dokonujący zakupu ciężkiego oleju opałowego, który wykorzystuje ciężki olej opałowy do celów, o których mowa w § 10 ust. 1 i złoży sprzedawcy oświadczenie potwierdzające jego status oraz stwierdzające, ze zakupione wyroby zostaną zużyte na własne potrzeby do celów objętych zwolnieniem lub dokonuje odsprzedaży ciężkiego oleju opałowego podmiotom, o których mowa w ust. 3 pkt 1.

W świetle powyżej przedstawionych regulacji prawnych zwolnienie, o którym mowa w § 10 ust. 1 pkt 3 przysługuje uprawnionemu nabywcy w przypadku wykorzystywania przez niego ciężkiego oleju opałowego w pracach rolnych, ogrodniczych, szklarniowych oraz leśnych.

Z przedstawionego przez stronę stanu faktycznego wynika, że Przedsiębiorstwo X prowadzi działalność gospodarczą polegająca na skupie i przetwarzaniu produktów rolnych. Zatem w ramach prowadzonej działalności strona nie wykonuje prac rolnych, ogrodniczych, szklarniowych oraz leśnych lecz prowadzi działalność w zakresie przetwórstwa przemysłowego ziemniaków - PKD 15.31.Z Przetwórstwo ziemniaków.

W myśl art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) za działalność rolniczą rozumie się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęganie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna z drzew tropikalnych (PKWiU 02.01.13) oraz bambusa (PKWiU 02.01.42-00.11), a także świadczenie usług rolniczych.

Zgodnie z art. 2 pkt 21 ww. ustawy przez usługi rolnicze rozumie się usługi wymienione w załączniku nr 2 do tej ustawy, tj.:
- usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyjątkiem usług weterynaryjnych podkuwania koni i schronisk dla zwierząt,
- usługi związane z leśnictwem i pozyskiwaniem drewna, z wyłączeniem patrolowania lasów,
- usługi związane z rybołówstwem i rybactwem, z wyłączeniem usług związanych z rybołówstwem morskim,
- oraz usługi dzierżawy lub najmu maszyn i urządzeń rolniczych, bez obsługi.

W art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 19 listopada 1999r. - Prawo działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 101, poz. 1178 ze zm.) zawarto definicję działalności gospodarczej, do której zalicza się zarobkową działalność wytwórczą, handlową, budowlaną, usługową oraz polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i eksploatacji zasobów naturalnych, wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły.

Przepis art. 3 stanowi zaś, iż przepisy ustawy nie stosuje się do działalności wytwórczej w rolnictwie w zakresie upraw rolnych oraz chowu i hodowli zwierząt, ogrodnictwa, warzywnictwa, leśnictwa i rybactwa śródlądowego, a także wynajmowania przez rolników pokoi i miejsc na ustawienie namiotów, sprzedaży posiłków domowych i świadczenia w gospodarstwach rolnych innych usług związanych z pobytem turystów.

W przedstawionej sytuacji spółka dokonująca skupu ziemniaków jadalnych i przetworzenia tych ziemniaków na susz ziemniaczany prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy Prawo działalności gospodarczej i podlega przepisom tej ustawy. Prowadzona przez tę spółkę działalność nie jest działalnością wytwórczą w rolnictwie w zakresie upraw rolnych, chowu i hodowli zwierząt, ogrodnictwa, warzywnictwa, leśnictwa lub rybactwa śródlądowego, ale działalnością typowo przetwórczą.

W związku z powyższym stanowisko strony należy uznać za niewłaściwe, gdyż skupu i przetwarzania produktów rolnych, prowadzonych przez podmiot nie będący gospodarstwem rolnym, nie można zaliczyć do prac, o których mowa w § 10 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia w sprawie zwolnień.