Pytanie:

Czy firma może zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 97 poz.966) skorzystać ze zwolnienia od akcyzy oleju napędowego zużywanego w procesie produkcji energii elektrycznej?

Z przedstawionego przez stronę stanu faktycznego wynika, że firma do wytwarzania energii elektrycznej zużywają olej napędowy. Jest on magazynowany w jednym zbiorniku. Z magazynu tego korzysta kotłownia oraz inne komórki organizacyjne. Zbiornik ten wyposażony jest w legalizowany dystrybutor umożliwiający zautomatyzowana samoobsługę przez uprawnionych pracowników, współpracujący z systemem komputerowym umożliwiającym właściwą ewidencję i rozliczenie każdego pobrania do zużycia.

Podmiot posiada zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego w zakresie produkcji paliw silnikowych. Zgodnie z regulaminem funkcjonowania składu podatkowego przedmiotem prowadzonej działalności w składzie podatkowym jest produkcja wyrobu akcyzowego zharmonizowanego - cykloheksanu. W związku z powyższym nabywany olej napędowy nie jest związany z prowadzeniem składu podatkowego przez firmę i tym samym nie upoważnia do nabycia go z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy w ramach przemieszczenia między składami podatkowymi na terytorium kraju.

Należy zaznaczyć, że firma jest przedsiębiorstwem energetycznym w rozumieniu ustawy Prawo Energetyczne prowadzącym działalność w zakresie produkcji, przesyłu, dystrybucji oraz obrotu energią elektryczną, na co posiadają stosowne koncesje.

Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 97, poz. 966 ze zm.) zwalnia się od akcyzy paliwa silnikowe, oleje opałowe lub gaz w przypadku, gdy są zużywane w procesie produkcji energii elektrycznej w elektrowniach.

W związku z powyższym firmie przysługuje prawo do skorzystania z ww. zwolnienia po spełnieniu warunków określonych w § 3 ust. 3 cyt. rozporządzenia.

Zwolnienie ma zastosowanie pod warunkiem, że:
1) podmiot uprawniony do zwolnienia nabywający paliwa silnikowe, oleje opałowe lub gaz dołączy do zamówienia złożonego sprzedawcy oświadczenie stwierdzające, że zakupione wyroby zostaną zużyte do celów, o których mowa w ust. 1;
2) podmiot uprawniony do zwolnienia nabywający paliwa silnikowe, oleje opałowe lub gaz posiada zaświadczenie, o którym mowa w art. 27 ust.3 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym, zwanym dalej "ustawą", wydane przez właściwego naczelnika urzędu celnego potwierdzające zamówienie na odbiór wyrobów akcyzowych zharmonizowanych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; właściwy naczelnik urzędu celnego potwierdza zamówienie po przedstawieniu przez podmiot zaświadczeń właściwych organów podatkowych o niezaleganiu z płatnością podatku od towarów i usług oraz akcyzy;
3) nabycie paliw silnikowych, olejów opałowych lub gazu nastąpi z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy zgodnie z art.26 ust.1 pkt 3 ustawy;
4) podmiot uprawniony do zwolnienia prowadzi ewidencję pozwalającą na wyodrębnienie wyrobów zwolnionych i wyrobów nieobjętych zwolnieniem.

W świetle powyżej przedstawionych regulacji prawnych jednym z warunków zastosowania zwolnienia jest prowadzenie przez podmiot uprawniony do zwolnienia ewidencji pozwalającej na wyodrębnienie wyrobów zwolnionych i wyrobów nieobjętych zwolnieniem. Przepisy ww. rozporządzenia nie warunkują zastosowania przedmiotowego zwolnienia oddzielnym magazynowaniem wyrobów zwolnionych i wyrobów nie objętych zwolnieniem.

Warunki określone w § 6 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 1 marca 2004r. w sprawie szczegółowych warunków prowadzenia składów podatkowych (Dz. U. Nr 35, poz. 311), w zakresie obowiązku oddzielnego magazynowania wyrobów objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy i wyrobów z zapłaconą akcyzą, dotyczą przypadków magazynowania tych wyrobów w składzie podatkowym. Magazyn oleju napędowego, zgodnie z planem składu podatkowego firmy, znajduje się poza terenem składu podatkowego i tym samym, w sytuacji przedstawionej przez stronę, ww. przepisy nie będą mieć zastosowania.

Równocześnie należy zaznaczyć, że zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 7 lit. h rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 7 kwietnia 2004r. w sprawie wykonywania szczególnego nadzoru podatkowego (Dz. U. Nr 65, poz. 598) olej napędowy, który jest objęty procedurą zawieszenia poboru akcyzy lub zwolniony z podatku akcyzowego podlega szczególnemu nadzorowi podatkowemu. W związku z powyższym podmiot jest zobowiązany do zapewnienia warunków i środków do sprawnego przeprowadzania czynności kontrolnych w ramach szczególnego nadzoru podatkowego. W przedstawionej przez stronę sytuacji magazynowania wyrobu zwolnionego i wyrobu nieobjętego zwolnieniem, w tym samym zbiorniku, warunkiem niezbędnym do spełnienia tych wymogów, byłoby wyodrębnienie oddzielnego ciągu komunikacyjnego z odrębnym legalizowanym urządzeniem pomiarowym i możliwością nałożenia zabezpieczeń urzędowych, bezpośrednio od zbiornika do urządzeń zużywających olej napędowy w procesie produkcji energii elektrycznej.