Pytanie:

Jaka jest wysokość zwolnienia od akcyzy z tytułu zawartości 30% biokomponentu w paliwie Biodiesel sprowadzanym ze Słowacji w nabyciu wewnątrzwspólnotowym?

Jak wynika z treści pisma podatnik uzyskał zezwolenie na prowadzenie działalności jako zarejestrowany handlowiec w terminie od dnia ... do dnia ... Wydając w/w zezwolenie Naczelnik tut. Urzędu nadał numer akcyzowy XXXXXXXX. Firma planuje sprowadzać wyrób gotowy - Biodiesel (mieszaninę oleju napędowego z biokomponentem będącym estrem wyższych kwasów tłuszczowych, w stosunku 70% olej napędowy spełniający normy oleju napędowego PN EN 590 o zawartości siarki do 0,001% włącznie i 30% biokomponentu) jako zarejestrowany handlowiec. Zakup owego produktu będzie dokonywany ze składu podatkowego na terytorium Słowacji, następnie produkt będzie przewożony do bazy paliwowej będącej miejscem wykonywania działalności przez podatnika jako zarejestrowanego handlowca, jak również będącej jego własnością, a następnie sprzedawany odbiorcom krajowym. W odniesieniu do wyrobu Biodiesel będzie stosowana stawka podatku akcyzowego w wysokości 1.048,00 zł/1000l, wynikająca z rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2004r., zmieniającego rozporządzenie w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 279/2004, poz. 2763).

Pytanie podatnika:

Jaka jest wysokość zwolnienia od akcyzy z tytułu zawartości 30% biokomponentu w paliwie Biodiesel sprowadzanym ze Słowacji w nabyciu wewnątrzwspólnotowym?

Zdaniem podatnikaw związku ze stosowaniem do produkcji paliwa ciekłego Biodiesel biokomponentów w ilości 30% w jednym litrze podatnikowi przysługuje zwolnienie od akcyzy, o którym mowa w §12 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (tekst jednolity: Dz. U. Nr 72 z 2006r., poz. 500) w wysokości 2,20 zł od każdego litra biokomponentu dodanego do tego paliwa. Powołując się na pisemną interpretację Dyrektora Izby Celnej we Wrocławiu (450000-PA-91-6/06) przepis, o którym mowa wyżej dotyczy zarówno obrotu w kraju, nabycia wewnątrzwspólnotowego, jak i importu. Dalej podatnik podniósł, iż w ustawie z dnia 2 października 2003r. o biokomponentach stosowanych w paliwach ciekłych (Dz. U. Nr 199/2003, poz. 1934 ze zm.) oraz ustawie z dnia 23 stycznia 2004r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw ciekłych i biopaliw ciekłych (Dz. U. Nr 34/2004, poz. 293 ze zm.) producent to przedsiębiorca w rozumieniu ustawy z dnia 2 lipca 2004r. o swobodzie działalności gospodarczej posiadający koncesję na wytwarzanie lub obrót paliwami ciekłymi, wydaną na podstawie przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997r. - Prawo energetyczne (Dz. U. Nr 152/2003, poz. 1504 ze zm.), który zajmuje się: produkcją, importem lub komponowaniem paliw ciekłych lub biopaliw ciekłych i wprowadzaniem do obrotu paliw ciekłych lub biopaliw ciekłych. Podatnik stoi więc na stanowisku, iż spełnia warunki dotyczące stosowania stawki podatku akcyzowego w wysokości 1.048,00 zł/1000l oraz możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku akcyzowego w wysokości 2,20 zł od każdego litra biokomponentu dodanego do tego paliwa na podstawie przywołanych wyżej przepisów.

Stanowisko organu podatkowego jest następujące:

Zgodnie z art. 2 pkt 13 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29/2004, poz. 257 ze zm.) zarejestrowanym handlowcem jest podmiot, któremu wydano zezwolenie na nabywanie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych z innego państwa członkowskiego z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W przedstawionym stanie faktycznym podatnik, będący zarejestrowanym handlowcem, zamierza nabywać wewnątrzwspólnotowo wyrób gotowy o nazwie Biodiesel, stanowiący paliwo ciekłe o zawartości 30% biokomponentu (biopaliwo ciekłe), a następnie sprzedawać ten wyrób odbiorcom krajowym.

Biopaliwami ciekłymi w rozumieniu art. 2 pkt 8 ustawy z dnia 2 października 2003r. o biokomponentach stosowanych w paliwach ciekłych i biopaliwach ciekłych (Dz. U. nr 199/2003, poz., 1934 ze zm.) są:

a) benzyny silnikowe zawierające w swoim składzie powyżej 5% bioetanolu oraz powyżej 15% eterów, o których mowa w pkt 4, stosowane w pojazdach wyposażonych w silniki z zapłonem iskrowym,

b) estry, o których mowa w pkt 5, stanowiące samoistne paliwo stosowane w pojazdach, ciągnikach rolniczych, a także maszynach nieporuszających się po drogach, wyposażonych w silniki z zapłonem samoczynnym,

c) olej napędowy, zawierający powyżej 5% estrów, o których mowa w pkt 5, stosowany w pojazdach, ciągnikach rolniczych, a także maszynach nieporuszających się po drogach, wyposażonych w silniki z zapłonem samoczynnym

• spełniające wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach.

Wyrobami akcyzowymi zharmonizowanymi zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym są paliwa silnikowe, oleje opałowe i gaz, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe określone w załączniku nr 2 do tejże ustawy.

W myśl art. 62 ust.1 do paliw silnikowych i olejów opałowych ustawa zalicza:

1. wyroby wymienione w poz.1-12 załącznika nr 2 do ustawy,
2. pozostałe wyroby przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na symbol PKWiU i kod CN.

Stawki podatku akcyzowego dla paliw silnikowych określone zostały w art. 65 ust. 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29/2004, poz. 257 ze zm.) oraz wydanym na podstawie art. 65 ust. 2 rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 87/2004, poz. 825 ze zm.)

Według §2 ust 1 pkt 2 rozporządzenia stawki akcyzy, określone m.in. w art. 65 ust. 1 w/w ustawy, tj. na paliwa silnikowe i oleje opałowe w wysokości 2.000 zł/1000l gotowego wyrobu dostarczanego wewnątrzwspólnotowo, nabywanego wewnątrzwspólnotowo oraz importowanego, obniżono do wysokości określonej w załączniku nr 2 do rozporządzenia. Od dnia 01 stycznia 2006r. stawki wymienione w tym załączniku uległy obniżeniu do wysokości określonej w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2005r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 266/2005, poz. 2237). Zgodnie z poz. 1 pkt 3 lit. a tiret 2 załącznika nr 2dla olejów napędowych - również z udziałem biokomponentów o zawartości siarki do 0.001% włącznie, bez względu na kod CN, stawka podatku akcyzowego od dnia 01 stycznia 2006r. wynosi 1.048,00 zł/1000l.

Zwolnienia od podatku akcyzowego zostały zawarte w Rozdziale 6 Działu I ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29/2004, poz. 257 ze zm.) oraz w wydanym na podstawie art. 25 ust. 5 ustawy rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (tekst jednolity: Dz. U. Nr 72 z 2006r., poz. 500 ze zm.)

Zgodnie z §12 ust. 1 pkt 2 w/w rozporządzenia zwolnieniu od akcyzy podlegają paliwa ciekłe z zawartością biokomponentów od 2 % do 5 % - w wysokości 1,50 zł od każdego litra biokomponentów dodanych do tych paliw oraz biopaliwa ciekłe z zawartością powyżej 5 % do 10 % biokomponentów, w kwocie 1,80 zł od każdego litra biokomponentów dodanych do tych paliw,a z zawartością powyżej 10 % biokomponentów - w wysokości 2,20 zł od każdego litra biokomponentów dodanych do tych paliw, z tym że zwolnienie nie może być wyższe niż należna kwota akcyzy z tytułu sprzedaży tych paliw.

Na mocy §12 ust. 3 pkt 2 cytowanego wyżej rozporządzenia zwolnienie wyrobów, o których mowa wyżej ma zastosowanie pod warunkiem, że podmiot nabywający paliwa ciekłe z zawartością biokomponentów w celu ich odsprzedaży korzystający ze zwolnienia prowadzi ewidencję pozwalającą na wyodrębnienie wyrobów zwolnionych i wyrobów nieobjętych zwolnieniem.

Reasumując Naczelnik Urzędu Celnego w Kielcach podziela stanowisko podatnika dotyczące:

• możliwości skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w §12 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (tekst jednolity: Dz. U. Nr 72 z 2006r., poz. 500 ze zm.), pod warunkiem zastosowania się do postanowień §12 ust. 3 pkt 2 w/w rozporządzenia;
• zastosowania stawki dla podatku akcyzowego wynikającej z rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 87/2004, poz. 825 ze zm.) w wysokości 1.048,00 zł/1000l dla olejów napędowych - również z udziałem biokomponentów o zawartości siarki do 0.001% włącznie, bez względu na kod CN.

Wobec powyższego, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy postanawiam jak w sentencji.

Powyższa interpretacja:

• dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie udzielenia interpretacji, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,

• nie jest wiążąca dla podatnika/płatnika/inkasenta/następcy prawnego podatnika/ osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.