W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka produkuje piwo na zlecenie, w trzech browarach znajdujących się w trzech różnych regionach Polski. Zgodnie z art. 11 ust. 2 pkt.3 ustawy o podatku akcyzowym (Dz. U. nr 29 poz. 257 z 2004) w takiej sytuacji podatnikiem podatku akcyzowego jest zleceniobiorca, czyli w danym stanie faktycznym spółka. Z zawartej przez spółkę umowy wynika ponadto, że spółka produkuje piwo na zlecenie z produktów jej powierzonych, a co za tym idzie nie jest ona właścicielem wyrobów przez cały proces produkcyjny. Spółka w celu właściwego wykonania usługi produkuje piwo w trzech browarach w trzech różnych regionach Polski: w B (woj. ma), w S (woj. m) oraz w S (woj. z). We wszystkich trzech lokalizacjach założone zostały składy podatkowe zgodnie z przepisami prawa podatkowego. W każdym z nich został ustalony (zróżnicowany) asortyment produkcyjny, co w praktyce oznacza, że spółka posiada takie produkty, które są produkowane nie we wszystkich browarach a sprzedawane na terenie całego kraju. Sprzedażą i dystrybucją piwa bezpośrednio z browarów zajmuje się zleceniodawca, czyli spółka C.

W ramach prowadzonej sprzedaży zdarzają się reklamacje klientów firmy C, wynikające z wad jakościowych produktu. Taka reklamacja jest zgłaszana do działu Obsługi Klienta C, a produkt podlegający reklamacji jest przesyłany na końcu do najbliżej położonego browaru. Tam produkt jest badany w laboratorium, a następnie na podstawie wyników tego badania zostaje podjęta decyzja o uznaniu bądź nie reklamacji klienta. Po dokonaniu oceny jakości reklamowanego piwa, zostaje podjęta również decyzja o sposobie dalszego postępowania z produktem. W praktyce piwo albo zostaje zniszczone albo skierowane do ponownego przerobu. W przypadku skierowania piwa do ponownego przerobu spółka co do zasady obniża akcyzę do zapłaty za dany miesiąc o kwotę akcyzy uprzednio zapłaconą od reklamowanego wyrobu w momencie wydania towaru do przerobu. Jedyną sytuacją co do której spółka ma wątpliwości co do prawa do obniżenia akcyzy, jest sytuacja gdy reklamowany produkt został wyprodukowany w jednym browarze np. S a następnie jest reklamowany przez klienta z małopolski. Wtedy reklamowane piwo trafia do najbliższego browaru czyli do B. Spółka stoi jednak na stanowisku, że również w takiej sytuacji ma prawo do obniżenia akcyzy o akcyzę zapłaconą od reklamowanych wyrobów.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy Spółka ma prawo do obniżenia podatku akcyzowego o akcyzę zapłaconą od wyrobów reklamowanych, jeżeli ich ponowny przerób odbywa się w innym składzie podatkowym podatnika niż skład, w którym te wyroby zostały wyprodukowane?

Zdaniem wnioskodawcy.

Spółka stoi na stanowisku, iż w przypadku zwrotu piwa z reklamacji i następnie skierowania go do ponownego przerobu na terenie składu podatkowego spółka ma prawo do obniżenie podatku akcyzowego o podatek zapłacony uprzednio od reklamowanych wyrobów. I nie ma w tej sytuacji znaczenia czy ponowny przerób ma miejsce w tym samym składzie w którym wyrób został wyprodukowany. Zgodnie z § 8d rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004 w sprawie szczegółowego trybu i warunków dokonywania rozliczeń podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 85, poz. 799 z 2004) w przypadku zwrotu w wyniku reklamacji wyrobów akcyzowych zharmonizowanych z zapłaconą akcyzą i skierowania ich do ponownego przerobu w składzie podatkowym, podatnicy mogą obniżyć kwotę akcyzy należnej od sprzedaży wyprodukowanych wyrobów o kwotę akcyzy zapłaconej od reklamowanych wyrobów. Analizując ten przepis uznać należy, że obniżenie akcyzy jest możliwe tylko w sytuacji, gdy powracający do składu wyrób, od którego uprzednio została zapłacona akcyza, został zwrócony sprzedawcy w wyniku reklamacji klienta, a następnie skierowany do ponownego przerobu. Istotnym warunkiem, który jest przewidziany w powyższym przepisie jest konieczność skierowania wyrobu do ponownego przerobu w składzie podatkowym. Należy tu jednak zaznaczyć, że minister finansów nie ograniczył prawa do obniżenia podatku akcyzowego do sytuacji, w której przerób jest dokonywany w składzie podatkowym, w którym wyrób został wyprodukowany. A jedynie zaznaczył, że sam przerób musi być dokonany w składzie podatkowym jako miejscu zapewniającym wystarczający nadzór i kontrolę prowadzoną przez Szczególny Nadzór Podatkowy. Z przytoczonego przepisu nie sposób wyciągnąć wniosku ze wyrób powinien być przerobiony w składzie w którym był wyprodukowany a nawet idąc dalej nie ma również warunku, że to musi być skład podatkowy będący własnością podatnika. Istotą tego przepisu jest uniknięcie podwójnego opodatkowania tego samego wyrobu a nie formalizowanie cyklu dystrybucyjnego producenta. Jedyna tożsamość podmiotów, która powinna być zachowana to taka, że podmiot, który ma prawo do obniżenia akcyzy od sprzedanych wyrobów, jest tym samym podmiotem, który uprzednio zapłacił akcyzę od wyrobów reklamowanych. W stanie faktycznym wskazanym we wniosku ta tożsamość jest jak najbardziej zachowana. Podatnik, będący właścicielem 3 składów podatkowych płaci akcyzę od wyrobów wyprodukowanych we wszystkich swoich składach i wykazuje podatek w jednej deklaracji. Również dodatkowe warunki zawarte w § 9 rozporządzenia nie ograniczają prawa podatnika do obniżenia akcyzy od wyrobów wyprodukowanych przez siebie w dowolnym ze swoich składów o akcyzę uprzednio zapłaconą od reklamowanych wyrobów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.) ustawa reguluje opodatkowanie wyrobów podatkiem akcyzowym, zwanym dalej "akcyzą", oraz określa zasady i tryb wprowadzania do obrotu wyrobów objętych akcyzą i oznaczania niektórych z tych wyrobów znakami akcyzy. W myśl art. 2 pkt 2 ww. ustawy wyroby akcyzowe zharmonizowane to paliwa silnikowe, oleje opałowe i gaz, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe określone w załączniku nr 2 do ustawy. W pozycji 13 załącznika nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym wymienione jest piwo otrzymywane ze słodu.

Przepis art. 19 ustawy o podatku akcyzowym reguluje zasady uiszczania podatku akcyzowego przez podmioty, które wykonują czynności opodatkowane akcyzą. W myśl przepisu art. 19 ust. 2 przedmiotowej ustawy o podatku akcyzowym w przypadku wyrobów akcyzowych zharmonizowanych podatnicy są również obowiązani do obliczenia i zapłaty akcyzy wstępnie za okresy dzienne. Zgodnie z art. 19 ust. 4 pkt 2 dokonywane w miesiącu rozliczeniowym wpłaty dzienne są pomniejszane o kwoty przysługujących podatnikowi zwolnień i pomniejszeń akcyzy.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia, szczegółowy tryb i warunki dokonywania rozliczeń oraz dłuższe niż wymienione w ust. 1-5 okresy płatności akcyzy, uwzględniając sytuację gospodarczą państwa oraz poszczególnych grup podatników, a także częstotliwość powstawania obowiązku podatkowego w akcyzie (art. 19 ust. 7 ustawy). Na podstawie powyższego upoważnienie Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 23 kwietnia 2004r. w sprawie szczegółowego trybu i warunków dokonywania rozliczeń podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 85, poz. 799 z późn zm.). Rozporządzenie reguluje zagadnienia związane z prawem do pomniejszania kwoty akcyzy należnej o kwoty podatku akcyzowego zapłaconego przy nabyciu lub imporcie składników lub surowców, które stanowią wyroby akcyzowe.

Zgodnie z § 8d ww. rozporządzenia w przypadku zwrotu w wyniku reklamacji wyrobów akcyzowych zharmonizowanych z zapłaconą akcyzą i skierowania ich do ponownego przerobu w składzie podatkowym, podatnicy mogą obniżyć kwotę akcyzy należnej od sprzedaży wyprodukowanych wyrobów o kwotę akcyzy zapłaconej od reklamowanych wyrobów. Powyższy przepis przyznaje producentowi wyrobów akcyzowych zharmonizowanych prawo do obniżenia kwoty akcyzy należnej od sprzedaży wyprodukowanych wyrobów o kwotę podatku akcyzowego zapłaconego od zwróconych wyrobów. Aby producent mógł skorzystać z powyższego uprawnienia muszą zostać spełnione dwa następujące warunki:

• zwrot wyrobów akcyzowych zharmonizowanych z zapłaconą akcyzą powinien nastąpić w wyniku reklamacji tych wyrobów,
• zwrócone wyroby akcyzowe zharmonizowane powinny zostać skierowane do ponownego przerobu w składzie podatkowym.
  
  

Z powyższego przepisu wynika, że w przypadku gdy nabywca wyrobów akcyzowych, które zawierają w cenie akcyzę zwraca w drodze reklamacji te wyroby producentowi, podatnik ten ma prawo do obniżenia kwoty akcyzy należnej od sprzedaży wyprodukowanych wyrobów o kwotę akcyzy zapłaconej od zwróconych wyrobów jeżeli skieruje te wyroby do ponownego przerobu w składzie podatkowym.

Z przedstawionego w złożonym wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że:

Spółka produkuje piwo na zlecenie, w trzech browarach znajdujących się w trzech różnych regionach Polski. Z zawartej przez spółkę umowy wynika ponadto, że spółka produkuje piwo na zlecenie z produktów jej powierzonych, a co za tym idzie nie jest ona właścicielem wyrobów przez cały proces produkcyjny. W ramach prowadzonej sprzedaży zdarzają się reklamacje klientów firmy C (zleceniodawca), wynikające z wad jakościowych produktu. Taka reklamacja jest zgłaszana do działu Obsługi Klienta C, a produkt podlegający reklamacji jest przekazywany do najbliżej położonego browaru. W praktyce piwo albo zostaje zniszczone albo skierowane do ponownego przerobu. W przypadku skierowania piwa do ponownego przerobu spółka co do zasady obniża akcyzę do zapłaty za dany miesiąc o kwotę akcyzy uprzednio zapłaconą od reklamowanego wyrobu w momencie wydania towaru do przerobu.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy należy uznać, że Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty akcyzy należnej od sprzedanych wyrobów o akcyzę zapłaconą od zwróconych w drodze reklamacji wyrobów skierowanych do ponownego przerobu w składzie podatkowym ( przy spełnieniu warunków określonych w § 9 rozporządzenia). Fakt, że przerób reklamowanego piwa będzie miał miejsce w innym składzie, niż skład w którym wyroby te zostały wyprodukowane nie ma wpływu na prawo Spółki do obniżenia podatku należnego.

Stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w złożonym wniosku jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.