Pytanie:
Czy Zakłady mogą przyjąć oświadczenie na większą ilość, a kontrahent resztę towaru odbierze w następnym miesiącu, przy następnym zakupie oraz czy na zestawieniu oświadczeń składanym co miesiąc do Urzędu Celnego należy podać ilość z oświadczenia (większą) czy ilość faktycznie sprzedaną.
Naczelnik Urzędu Celnego w Nowym Sączu działając na podstawie art. 14 a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz.60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 29 sierpnia 2006 roku (wpływ do tut. Urzędu 31 sierpnia 2006 roku) oraz jego uzupełnienia z dnia 15 września 2006 roku (wpływ do tut. Urzędu 20 września 2006 roku) i 28 września 2006 roku (wpływ do tut. Urzędu 3 października 2006 roku) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku akcyzowego- stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko w części dot. zapytania "czy można przyjąć oświadczenie na większą ilość towaru, a kontrahent w resztę towaru odbierze w następnym miesiącu, przy następnym zakupie?"- jest nieprawidłowe.
U z a s a d n i e n i e Pismem z dnia 29 sierpnia 2006 roku oraz jego uzupełnienia z dnia 15 września 2006 roku i 28 września 2006 roku. Podatnik zwrócił się o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Z przedmiotowego wniosku wynika, iż Spółka posiada zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego i w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje sprzedaży towarów o nazwie:
- cykloheksan oznaczony symbolem PKWiU 24.14.12-13.00
- metanol oznaczony symbolem PKWiU 24.14.22-10.00
- frakol oznaczony symbolem PKWiU 24.14.22-50
Podatnik korzysta ze zwolnienia z akcyzy na podstawie § 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26.04.2004 roku w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego. Kontrahenci przyjeżdżając do Zakładów po ww. towary przywożą gotowe oświadczenia, które zgodnie z ww. rozporządzeniem musza zawierać co najmniej:
- nazwę oraz adres podmiotu składającego oświadczenie oraz jego NIP;
- ilość zakupionego na terytorium kraju towaru oraz ich symbol PKWiU ;
- cel, na który zostanie przeznaczony towar zakupiony w kraju;
-datę i miejsce sporządzenia oświadczenia oraz podpis osoby składającej oświadczenie.
W oświadczeniu wpisana jest już ilość towaru (taka jak na zamówieniu).Czasami ze względów technicznych nie ma możliwości załadowania dokładnie takiej ilości jak na oświadczeniu. Powstaje zatem rozbieżność miedzy ilością faktycznie sprzedaną danemu nabywcy, a ilością podaną na oświadczeniu. Pytanie Podatnika: Czy Zakłady mogą przyjąć oświadczenie na większą ilość, a kontrahent resztę towaru odbierze w następnym miesiącu, przy następnym zakupie oraz czy na zestawieniu oświadczeń składanym co miesiąc do Urzędu Celnego należy podać ilość z oświadczenia (większą) czy ilość faktycznie sprzedaną. Zdaniem Podatnika kontrahent nie musi przysyłać nowego oświadczenia, Spółka może przyjąć oświadczenie na większą ilość niż faktycznie została sprzedana. Na zestawieniu oświadczeń należy w takim przypadku podać faktycznie odebraną ilość wyrobu akcyzowego.
Naczelnik tut. Urzędu Celnego udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego wyjaśnia:
Zgodnie z § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2006 roku Nr 72 poz.500 ze zm.) zwalnia się od akcyzy wyroby akcyzowe w przypadku, gdy są zużywane do innych celów niż napędowe lub opałowe lub do produkcji paliw silnikowych lub olejów opałowych:
1) węglowodory acykliczne oznaczone symbolem PKWiU 24.14.11 oraz kodem CN 2901;
2) z węglowodorów cyklicznych:
a) cykloheksan, oznaczony symbolem PKWiU 24.14.12-13.00 oraz kodem CN 2902 11 00,
b) węglowodory cykliczne pozostałe, oznaczone symbolem PKWiU 24.14.12-15.3 oraz kodem CN 2902 19 90,
c) benzen, oznaczony symbolem PKWiU 24.14.12-23 oraz kodem CN 2902 20 00,
d) toluen, oznaczony symbolem PKWiU 24.14.12-25 oraz kodem CN 2902 30 00,
e) o-ksylen, oznaczony symbolem PKWiU 24.14.12-43.00 oraz kodem CN 2902 41 00,
f) p-ksylen, oznaczony symbolem PKWiU 24.14.12-45.00 oraz kodem CN 2902 43 00,
g) m-ksylen, oznaczony symbolem PKWiU 24.14.12-47.10 oraz kodem CN 2902 42 00,
h) mieszaniny izomerów ksylenu, oznaczone symbolem PKWiU 24.14.12-47.2 oraz kodem CN 2902 44 00;
3) z olejów i innych produktów destylacji smoły węglowej w wysokiej temperaturze; paku i koksu pakowego, wyłącznie:
a) benzol, oznaczony symbolem PKWiU 24.14.73-20 oraz kodem CN 2707 10,
b) toluole stosowane jako paliwa napędowe lub do ogrzewania, oznaczone symbolem PKWiU 24.14.73-30.1, oraz toluole do innych celów, oznaczone symbolem PKWiU 24.14.73-30.2 sklasyfikowane w pozycji CN 2707 20,
c) ksylole stosowane jako paliwa napędowe lub do ogrzewania, oznaczone symbolem PKWiU 24.14.73-30.3 oraz ksylole do innych celów, oznaczone symbolem PKWiU 24.14.73-30.4 sklasyfikowane w pozycji CN 2707 30,
d) mieszaniny węglowodorów aromatycznych pozostałe, oznaczone symbolem PKWiU 24.14.73-40.3 sklasyfikowane w pozycji CN 2707 50,
e) oleje kreozotowe oznaczone symbolem PKWiU 24.14.73-65 oraz kodem CN 2707 91 00,
f) oleje surowe lekkie oznaczone symbolem PKWiU 24.14.73-67.10 oraz kodem CN 2707 99 11,
g) oleje surowe pozostałe oznaczone symbolem PKWiU 24.14.73-67.20 oraz kodem CN 2707 99 19.
Zgodnie z brzmieniem ust 2 ww. paragrafu zwolnienia, o których mowa w ust. 1, przysługują podmiotowi dokonującemu sprzedaży wyrobów określonych w ust. 1, wykorzystywanych do celów, o których mowa w ust. 1, dokonywanej ze składu podatkowego na terytorium kraju uprawnionemu nabywcy lub dokonywanej przez podmiot, o którym mowa w ust. 2a pkt 2. W brzmieniu § 14 ust. 2a ww. rozporządzenia uprawnionym nabywcą, o którym mowa w ust. 2, jest podmiot dokonujący zakupu wyrobów, o których mowa w ust. 1, który:
1) wykorzystuje je do celów objętych zwolnieniem, o których mowa w ust. 1, i złoży oświadczenie stwierdzające, że nabywane wyroby zostaną zużyte na własne potrzeby do celów objętych zwolnieniem, lub
2) dokonuje odsprzedaży tych wyrobów podmiotom, o których mowa w pkt 1.
Zgodnie art.14 z ust 2b ww. rozporządzenia w przypadku sprzedaży wyrobów, o których mowa w ust. 1, podmiotowi dokonującemu ich odsprzedaży, zwolnienie ma zastosowanie pod warunkiem, że:
1) podmiot dokonujący odsprzedaży wyrobów, o których mowa w ust. 1, posiada zaświadczenie, o którym mowa w art. 27 ust. 3 ustawy, wydane przez właściwego naczelnika urzędu celnego,potwierdzające zamówienie na odbiór wyrobów z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; właściwy naczelnik urzędu celnego potwierdza zamówienie po przedstawieniu przez podmiot zaświadczeń właściwych organów podatkowych o niezaleganiu z płatnością podatku od towarów i usług oraz akcyzy;
2) sprzedaż wyrobów, o których mowa w ust. 1, podmiotowi, o którym mowa w ust. 2a pkt 2, nastąpi z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 3 ustawy, na podstawie administracyjnego dokumentu towarzyszącego i po złożeniu przez podmiot, o którym mowa w pkt 1, zabezpieczenia akcyzowego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 ustawy;
3) podmiot, o którym mowa w pkt 1, potwierdzi na trzeciej karcie administracyjnego dokumentu towarzyszącego otrzymanie wyrobów i zwróci ją niezwłocznie prowadzącemu skład podatkowy, od którego nabył zwolnione wyroby;
4) podmiot, o którym mowa w pkt 1, prowadzi ewidencję pozwalającą na określenie ilości i sposobu przeznaczenia zwolnionych wyrobów;
5) podmiot, o którym mowa w pkt 1, uzyska od podmiotu, o którym mowa w ust. 2a pkt 1, oświadczenie, że wyroby, o których mowa w ust. 1, zostaną zużyte do celów uprawniających do zwolnienia;
6) prowadzący skład podatkowy przekaże do właściwego naczelnika urzędu celnego, w terminie do dnia 25. miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, miesięczne zestawienie otrzymanych oświadczeń, o których mowa w pkt 5; oświadczenia będą dostępne u podatnika w celu kontroli.
Z treści § 14 ust 3 ww. rozporządzenia wynika iż oświadczenia, o których mowa w ust. 2a pkt 1, ust. 2b pkt 5, ust. 2c pkt 1 i ust. 2d pkt 2, powinny zawierać co najmniej:
1) nazwę oraz adres podmiotu składającego oświadczenie oraz jego NIP;
2) określenie ilości zakupionych na terytorium kraju, w innym państwie członkowskim lub w państwie trzecim wyrobów, o których mowa w ust. 1, oraz ich symbol PKWiU lub kod CN;
3) określenie celu, na który zostaną przeznaczone zakupione wyroby;
4) datę i miejsce sporządzenia oświadczenia oraz podpis osoby składającej oświadczenie.
Naczelnik tut Organu podatkowego uważa, iż Podatnik korzystający ze zwolnienia z akcyzy na podstawie § 14 ust 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego powinien posiadać oświadczenia które są zgodne z brzmieniem § 14 ust 3 przedmiotowego rozporządzenia - oświadczenie powinno zawierać między innymi ilość zakupionego wyrobu. Nie można się zgodzić ze stanowiskiem Podatnika, że może on przyjąć oświadczenie na inną ilość (większą) niż faktycznie sprzedaną. Oświadczenie takie powinno być skorygowane aby podana w nim ilość była zgodna z ilością faktycznie sprzedaną.
Jednocześnie tut. Organ podatkowy informuje, że towary wymienione we wniosku przez Podatnika o nazwie:
- metanol oznaczony symbolem PKWiU 24.14.22-10.00
- frakol oznaczony symbolem PKWiU 24.14.22-50
nie są wyrobami akcyzowymi o ile nie są to wyroby wymienione w załączniku NR 1 poz. 6 do ustawy z dnia 23.01.2004 roku o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zmianami) określony jako "Pozostałe wyroby przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych bez względu na kod CN". W związku z powyższym przy sprzedaży tych wyrobów nie maja zastosowania oświadczenia wynikające z § 14 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2006 roku Nr 72 poz. 500 ze zmianami). Biorąc powyższe pod uwagę postanowiłem jak w sentencji.
