Pytanie:

Czy mam obowiązek prowadzenia działalności w zakresie przerobu polegającego na poddaniu parafiny i gaczu procesom przetwarzania i oczyszczania w ramach składu podatkowego?

Na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 w zw. z art. 239 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpoznaniu zażalenia z dnia 13.02.2006r. złożonego przez XXXXXX na postanowienie Naczelnika Urzędu Celnego w Białymstoku z dnia 30.01.2006r. nr 311000-PA-0550-2/06/EWW wydanego w trybie art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej w przedmiocie udzielonej pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Dyrektor Izby Celnej w Białymstoku utrzymuje w mocy postanowienie organu pierwszej instancji.

Uzasadnienie: XXXXXX pismem z dnia 19.09.2005r., uzupełnione pismem z dnia 03.10.2005r. i 14.10.2005r, zwróciła się do Naczelnika Urzędu Celnego w Białymstoku z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie obowiązku prowadzenia działalności w zakresie przerobu polegającego na poddaniu parafiny i gaczu procesom przetwarzania i oczyszczania w ramach składu podatkowego.

Zdaniem podatnika działalność w wyżej podanym zakresie nie wymaga nadania statusu składu podatkowego budowanemu zakładowi przerobu parafiny, z uwagi na fakt, iż produkt zarówno przed, jak i po przerobie nie będzie zawierał mniej niż 0,75% masy oleju.

Postanowieniem z dnia 30.01.2006r. nr 311000-PA-0550-2/06/EWW, wydanym w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej, Naczelnik Urzędu Celnego w Białymstoku uznał stanowisko podatnika zawarte we wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, dotyczące obowiązku prowadzenia działalności w zakresie przerobu polegającego na poddaniu parafiny i gaczu procesom przetwarzania i oczyszczania w ramach składu podatkowego za nieprawidłowe.

Od postanowienia Naczelnika Urzędu Celnego w Białymstoku strona wniosła do Dyrektora Izby Celnej w Białymstoku w dniu 13.02.2006r. (wpływ do Izby Celnej w Białymstoku - 22.02.2006r.) zażalenie, żądając zmiany zaskarżonego postanowienia.

Zaskarżonemu postanowieniu strona zarzuciła, iż stanowisko Urzędu Celnego w Białymstoku jest wątpliwe, gdyż z załącznika nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym, w pozycji 4 wynika, że towarami akcyzowymi zharmonizowanymi są takie, które zawierają mniej niż 0,75 masy oleju, a takie produkty nie są przedmiotem analizy problemu.

Rozpatrując wniesione zażalenie oraz dokonując analizy przepisów prawnych mających zastosowanie w sprawie, Dyrektor Izby Celnej w Białymstoku ustalił i zważył co następuje:

Przedstawiony przez podatnika problem dotyczy zagadnienia, czy proces przerobu (przetwórstwa i oczyszczania surowca) parafiny i gaczu parafinowego o zaolejeniu powyżej 1,2 - 1,3%, w wyniku którego powstaje produkt o zawartości oleju powyżej 1% masy (w stanie ciekłym, w postaci brykietów lub granulatu) ma odbywać się w składzie podatkowym. Przedstawiając swoje stanowisko w sprawie, w piśmie z dnia 03.10.2005r., strona stwierdziła, iż działalność w wyżej podanym zakresie nie wymaga nadania statusu składu podatkowego, budowanemu zakładowi przerobu parafiny. Powstały w wyniku przerobu produkt zarówno przed jak i po przerobie nie będzie wyrobem akcyzowym zharmonizowanym, gdyż będzie zawierał więcej niż 0,75% masy oleju.

Dyrektor Izby Celnej w Białymstoku stwierdza, iż gacz parafinowy i parafina o podanym przez stronę kodzie PKWiU 23.20.31-00.70 lub 23.20.31-00.90 są wyrobami akcyzowymi zharmonizowanymi, określonymi w poz. 4 wykazu wyrobów akcyzowych zharmonizowanych stanowiących załącznik nr 2 do ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.). Przepis art. 30 ust. 2 ustawy stanowi, iż produkcja i przetwarzanie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym. Zdaniem Dyrektora Izby Celnej, gacz parafinowy klasyfikuje się do kodu CN 2712 90 39 jako pozostały produkt surowy przeznaczony do innych celów niż przeprowadzania procesów specyficznych oraz innych przemian chemicznych. Parafinę natomiast klasyfikuje się do kodu CN w zależności od zawartości oleju w masie, użycia do przeprowadzania procesów specyficznych lub chemicznych albo do pozycji pozostałe wcześniej nie wymienione. Nie ulega zatem wątpliwości, iż gacz parafinowy zaklasyfikowany do kodu CN 2712 90 39 jest wyrobem akcyzowym zharmonizowanym, którego produkcja, przerób i magazynowanie muszą odbywać się w składzie podatkowym.Dyrektor Izby Celnej w Białymstoku zwraca uwagę, iż zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego zwalnia się od akcyzy wazelinę, parafinę, woski pochodzenia naftowego i pozostałe woski oznaczone symbolem PKWiU 23.20.31 objęte kodami CN: 2712 10, 2712 20 00, 2712 90 31, 2712 90 33, 2712 90 39 i 2712 90 90 pod warunkiem, że

1) wyroby akcyzowe zostaną zużyte do innych celów niż napędowe lub opałowe lubdo produkcji paliw silnikowych lub olejów opałowych;

2) podmiot uprawniony do zwolnienia nabywający wyroby akcyzowe dołączy dozamówienia złożonego sprzedawcy oświadczenie stwierdzające, że zakupionewyroby zostaną zużyte do celów, o których mowa w pkt 1.

Stosownie do brzmienia powyższych przepisów podmiot nabywający wyroby akcyzowe zharmonizowane w postaci parafiny i gaczu parafinowego po spełnieniu przytoczonych warunków, może skorzystać ze zwolnienia z obowiązku zapłacenia podatku akcyzowego oraz z obowiązku stosowania wobec tych wyrobów procedury zawieszenia poboru akcyzy, o czym stanowi § 2a rozporządzenia z dnia 23 kwietnia 2004r. w sprawie procedury zawieszenia poboru akcyzy i jej dokumentowania (Dz. U. Nr 89, poz. 849 ze zm.). W przypadku niedopełnienia powyższych warunków, nie ma zastosowania zwolnienie od podatku akcyzowego a w związku z tym, iż są to wyroby akcyzowe zharmonizowane, stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i podlegają one szczególnemu nadzorowi podatkowemu.

Mając powyższe na uwadze Dyrektor Izby Celnej w Białymstoku stwierdza, iż produkcja i przetwarzanie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych (parafiny i gaczy parafinowych o symbolu PKWiU 23.20.31) może odbywać się tylko w składzie podatkowym.

Reasumując powyższe Dyrektor Izby Celnej w Białymstoku uznaje stanowisko Naczelnika Urzędu Celnego w Białymstoku za prawidłowe i nie znalazł podstaw do zmiany bądź uchylenia zaskarżonego postanowienia.

W tym stanie faktycznym i prawnym orzeczono jak w sentencji

Na decyzję służy podatnikowi prawo wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku za pośrednictwem Dyrektora Izby Celnej w Białymstoku w terminie 30 dni od dnia jej doręczenia.