W związku ze zgłoszonymi przez Izby Celne wątpliwościami związanymi z wejściem w życie przepisów ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257, z późn. zm.) oraz wydanych na tej podstawie rozporządzeń wykonawczych, nawiązując do pism z dnia 7 kwietnia br. Nr PA-VI-03/109/04/1424, z dnia 19 kwietnia br. Nr PA-VI-03/109.1/04/1640, z dnia 27 kwietnia br. Nr PA-VI-03/109.2/04/1640, z dnia 7 maja br. Nr PA-VI-03/109.3/04/1640, z dnia 13 maja br. Nr PA-VI-03/109.4/04/1640, z dnia 9 czerwca br. Nr PA-VI-03/109.5/04/1640, z dnia 24 czerwca br. Nr PA-VI-03/109.6/04/1640 oraz z dnia 27 października br. Nr PA-VI-03/109.7/04/1640 uprzejmie przedkładam dalsze wyjaśnienia dotyczące podniesionych kwestii.

1. Mieszanki bitumiczne oparte na naturalnym asfalcie lub naturalnym bitumie, na bitumie naftowym, smole mineralnej, paku smołowym, oznaczone symbolem PKWiU 26.82.13 i kodem CN 2715 00 00, ujęte w załączniku nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym, zalicza się - w myśl art. 2 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym do grupy wyrobów akcyzowych zharmonizowanych.

Produkcja, przetwarzanie lub magazynowanie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych powinny odbywać się - co do zasady - w składzie podatkowym. Z definicji składu podatkowego, zgodnie z art. 2 pkt 12 ww. ustawy, jednoznacznie wynika, że jest to miejsce określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu celnego, podlegające szczególnemu nadzorowi podatkowemu na podstawie przepisów o służbie celnej, w którym wyroby akcyzowe zharmonizowane są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy i mogą być poddane czynnościom zgodnie z ustalonymi warunkami. Stanowi o tym również art. 26 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, zgodnie z którym, jeżeli wyroby akcyzowe zharmonizowane są produkowane, przetwarzane lub magazynowane w składzie podatkowym, pobór akcyzy od tych wyrobów jest zawieszony.

Odnosząc się do kwestii dotyczącej obowiązku produkowania w składzie podatkowym mieszanek bitumicznych należy zwrócić uwagę na postanowienia § 2a ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004 r. w sprawie procedury zawieszenia poboru akcyzy i jej dokumentowania (Dz. U. Nr 89, poz. 849, z późn. zm. ), w myśl którego nie stosuje się procedury zawieszenia poboru akcyzy w odniesieniu do wyrobów akcyzowych zharmonizowanych określonych w załączniku do rozporządzenia, w przypadku gdy są zużywane do innych celów niż napędowe, opałowe lub do produkcji paliw silnikowych lub olejów opałowych, z zastrzeżeniem ust. 2 i § 2b ust. 1.

W załączniku do ww. rozporządzenia, w którym zawarto pełny wykaz wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, do których nie stosuje się procedury zawieszenia poboru akcyzy, umieszczono również m.in.. mieszanki bitumiczne oznaczone symbolem PKWiU 26.82.13 i kodem CN 2715 00 00.

W związku z faktem, iż w stosunku do wyrobów akcyzowych zharmonizowanych w postaci mieszanek bitumicznych nie stosuje się procedury zawieszenia poboru akcyzy wówczas gdy są zużywane do innych celów niż napędowe, opałowe lub do produkcji paliw silnikowych lub olejów opałowych, należy uznać, że w takim przypadku produkcja tych wyrobów nie musi odbywać się w składzie podatkowym.

Tym niemniej zgodnie z art. 14 ustawy o podatku akcyzowym podatnicy prowadzący działalność gospodarczą w zakresie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych są obowiązani przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu złożyć zgłoszenie rejestracyjne właściwemu naczelnikowi urzędu celnego. Warunek ten dotyczy wszystkich podmiotów, które rozpoczynają po dniu l maja 2004 r. działalność gospodarczą w zakresie wyrobów akcyzowych.

2. Odnosząc się do trudności z interpretacją przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnieni od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 97, poz. 966, z późn. zm.) w zakresie biokomponentów stosowanych w paliwach ciekłych i biopaliwach ciekłych, należy wyjaśnić co następuje.

Każde dodanie 1 litra biokomponentu do paliw ciekłych przy zachowaniu warunku jego zawartości w tych paliwach od 2% do 5% powoduje zwolnienie z podatku akcyzowego w wysokości 1,50 zł. Paliwa ciekłe z zawartością powyżej 5% do 10% biokomponentów umożliwiają zwolnienie z podatku akcyzowego w wysokości 1,80 zł od każdego litra biokomponenu dodanego do tych paliw. Każde dodanie 1 litra biokomponentu do paliw ciekłych z zachowaniem warunku jego zawartości w tych paliwach powyżej 10% powoduje zwolnienie z podatku akcyzowego w wysokości 2,20 zł.

W związku z powyższym np. 15% estru dodanego do 100 litrów oleju napędowego skutkuje zawartością 13,04 litrów biokomponentu w 115 litrach biopaliwa, co uprawnia do zwolnienia z podatku akcyzowego w kwocie 13,04 x 2,20 zł, tj. 28,69 zł.