Pytanie:

1. Czy import alkoholu etylowego korzysta ze zwolnienia od akcyzy na podstawie §18 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r.w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego oraz czy warunki zawarte w ww. przepisie mają zastosowanie do importu zwolnionych od akcyzy towarów,2. Czy import zwolnionego od akcyzy alkoholu etylowego odbywa się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy stosownie do art. 26 ust. 3 z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym ( Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późn. zm) tj. ze względu na przeznaczenie towaru czy też wymagane jest stosowanie procedury zawieszenia poboru akcyzy w ramach prowadzenia składu akcyzowego stosownie do art. 26 ust.2 cyt. wyżej ustawy,3. Czy alkohol etylowy służący jako biokomponent do produkcji paliw płynnych korzysta ze zwolnienia od akcyzy na podstawie §12 ust.1 cyt. rozporządzenia oraz czy to zwolnienie ma zastosowanie również do importu alkoholu etylowego.

Z treści wniosku wynika następujący stan faktyczny:
Strona zamierza dokonać importu alkoholu skażonego z Ukrainy. Alkohol będzie skażony w sposób trwały przed dokonaniem importu środkami przeznaczonymi do skażania alkoholu. Po dokonaniu importu Wnioskodawca będzie dokonywał sprzedaży alkoholu podmiotom gospodarczym prowadzącym na terytorium kraju produkcję paliw.

Podatnik zwrócił się z zapytaniem:
1. czy import alkoholu etylowego korzysta ze zwolnienia od akcyzy na podstawie §18 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r.w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego oraz czy warunki zawarte w ww. przepisie mają zastosowanie do importu zwolnionych od akcyzy towarów,
2. Czy import zwolnionego od akcyzy alkoholu etylowego odbywa się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy stosownie do art. 26 ust. 3 z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym ( Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późn. zm) tj. ze względu na przeznaczenie towaru czy też wymagane jest stosowanie procedury zawieszenia poboru akcyzy w ramach prowadzenia składu akcyzowego stosownie do art. 26 ust.2 cyt. wyżej ustawy,
3. Czy alkohol etylowy służący jako biokomponent do produkcji paliw płynnych korzysta ze zwolnienia od akcyzy na podstawie §12 ust.1 cyt. rozporządzenia oraz czy to zwolnienie ma zastosowanie również do importu alkoholu etylowego.

W przedmiotowym wniosku Strona przedstawiła własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż:
- import skażonego alkoholu etylowego odbywa się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy stosownie do art.26 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym ze względu na przeznaczenie a importowany alkohol korzysta ze zwolnienia od akcyzy na podstawie §18 ust.1 pkt 1 i 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego.
- warunki określone w §18 ust.2 ww. rozporządzenia stosuje się również do importu alkoholu etylowego skażonego.
- import alkoholu etylowego służącego jako biokomponent do produkcji paliw płynnych korzysta ze zwolnienia od akcyzy na podstawie §12 ust.1 pkt 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, a jego nabycie odbywa się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy stosownie do art.26 ust.3 ustawy o podatku akcyzowym.
Ponadto Strona na poparcie swojego stanowiska przywołuje przepisy prawa wspólnotowego oraz orzecznictwo Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości podnosząc ich nadrzędność nad przepisami prawa krajowego

W myśl art. 67 ustawy o podatku akcyzowym do napojów alkoholowych w rozumieniu ustawy zalicza się piwo, wino, napoje fermentowane, produkty pośrednie oraz alkohol etylowy. Zgodnie z art.72 ust.1 cyt. ustawy alkoholem etylowym w rozumieniu ustawy są wszelkie wyroby o rzeczywistej zawartości alkoholu przekraczającej 1,2 % objętości oznaczone odpowiednio symbolami PKWiU 15.91.10, 15.92.11 i 15.92.12 oraz kodami CN 2208 i 2207, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego grupowania PKWiU i kodu CN oraz napoje zawierające rozcieńczony lub nierozcieńczony spirytus oznaczone odpowiednio symbolami PKWiU 15.91.10 i 15.92.11 oraz kodami CN 2208 i 2207 10 00, a także wyroby o rzeczywistej zawartości alkoholu przekraczającej 22 % objętości, oznaczone odpowiednio symbolami PKWiU 15.93.11, 15.93.12, 15.94.10 i 15.95.10 oraz kodami CN 2204 10, 2204 21 10, 2204 29 10, 2204, 2206 00 i 2205.

Stawka akcyzy dla alkoholu etylowego została określona w art.72 ust.4 ww. ustawy w wysokości 6300 zł od 1 hektolitra czystego alkoholu zawartego w gotowym wyrobie.Na podstawie delegacji ustawowej wynikającej z art. 72 ust.5 ustawy o podatku akcyzowym Minister Finansów w rozporządzeniu z dnia 22 kwietnia 2004r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego ( Dz. U. Nr 87, poz. 825 z póżn. zm) obniżył stawki podatku akcyzowego dla wyrobów akcyzowych sprzedawanych w kraju, określając, w załączniku nr 2 do rozporządzenia poz. 12 dla alkoholu etylowego i pozostałych wyrobów alkoholowych, o dowolnej mocy, skażonych (od 1 hl alkoholu etylowego 100 % vol), stawkę podatku akcyzowego w złotych na jednostkę wyrobu w wysokości 4550,00 zł/1 hl.

W Dziale I, Rozdział 6 ustawy o podatku akcyzowym ustawodawca przewidział również inne formy ulg podatkowych - zwolnienia od podatku akcyzowego. Ulga ta nie jest tożsama z obniżką stawek podatkowych. Jest to odrębna instytucja , która w swych skutkach również powoduje obniżenie kwoty należnego podatku akcyzowego, ma charakter fakultatywny, zależy od woli podatnika, lecz prawo skorzystania z niej zależne jest od spełnienia warunków stawianych przez ustawodawcę.

Na podstawie delegacji ustawowej przepisu art. 25 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym, Minister Finansów w rozporządzeniu z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (t.j. Dz. U. z 2006r. Nr 72, poz. 500 z póżn. zm) określił warunki, jakie muszą spełniać podmioty korzystające ze zwolnień od podatku akcyzowego zwanego "akcyzą" oraz szczegółowy zakres zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych oraz warunki i tryb ich stosowania.

Przepis § 12 ust.1 pkt 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego stanowi, iż:zwalnia się od akcyzy biokomponenty przeznaczone do paliw ciekłych i biopaliw ciekłych, w rozumieniu ustawy z dnia 2 października 2003 r. o biokomponentach stosowanych w paliwach ciekłych i biopaliwach ciekłych (Dz. U. Nr 199, poz. 1934, z późn. zm.), wyprodukowanych z surowców rolniczych, produktów ubocznych i odpadów, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach;

Przepis § 12 ust. 2 ww. rozporządzenia stanowi zaś, iż zwolnienie, o którym mowa w ust.1 pkt 1, ma zastosowanie pod warunkiem, że:
- podmiot uprawniony do zwolnienia, nabywający wyroby akcyzowe, dołączy do zamówienia złożonego sprzedawcy oświadczenie stwierdzające, że zakupione biokomponenty zostaną zużyte do paliw ciekłych lub biopaliw ciekłych;
- podmiot uprawniony będzie posiadał zaświadczenie, o którym mowa w art. 27 ust. 3 ustawy, wydane przez właściwego naczelnika urzędu celnego, potwierdzające zamówienie na odbiór biokomponentów z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; właściwy naczelnik urzędu celnego potwierdza zamówienie po przedstawieniu przez podmiot zaświadczeń właściwych organów podatkowych o niezaleganiu z płatnością podatku od towarów i usług oraz akcyzy;
-nabycie biokomponentów nastąpi z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 3 ustawy;

Natomiast przepis §18 ust 1 pkt 1 i 2 cyt. wyżej rozporządzenia stanowi, że zwalnia się od akcyzy alkohol etylowy:
- wprowadzany do obrotu handlowego w postaci alkoholu etylowego całkowicie skażonego środkami dopuszczonymi do skażania alkoholu etylowego na podstawie rozporządzenia Komisji nr 3199/93/WE z dnia 22 listopada 1993 r. w sprawie wzajemnego uznawania procedur całkowitego skażenia alkoholu etylowego do celów zwolnienia z podatku akcyzowego (Dz. Urz. WE L 288 z 23.11.1993; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 09, t. 1, str. 249, z późn. zm.);
- skażony środkami dopuszczonymi do skażenia alkoholu etylowego na podstawie przepisów odrębnych wydanych na podstawie ustawy z dnia 2 marca 2001 r. o wyrobie alkoholu etylowego oraz wytwarzaniu wyrobów tytoniowych (Dz. U. Nr 31, poz. 353, z 2002 r. Nr 166, poz. 1362 oraz z 2004 r. Nr 29, poz. 257 i Nr 173, poz. 1808) i wykorzystywany do wytwarzania produktów nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi.
Zwolnienia, o których mowa wyżej, mają zastosowanie zgodnie z § 18 ust.2 ww. rozporządzenia m.in.pod warunkiem nabywania alkoholu etylowego z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzyzgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 3 ustawy.

W dziale II ustawy o podatku akcyzowym ustawodawca zawarł zasady organizacji obrotu wyrobami akcyzowymi w procedurze zawieszenia poboru akcyzy i tak w art.26 ust.1 pkt3 unormowano, że pobór akcyzy od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych jest zawieszony, jeżeli wyroby są zwolnione od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub dostarczane nabywcom upoważnionym do nabycia zwolnionego od akcyzy wyrobu.

Minister Finansów natomiast otrzymał zgodnie z art.26 ust.4 delegację ustawową do określenia w drodze rozporządzeniawykazu wyrobów akcyzowych zharmonizowanych importowanych objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że alkohol etylowy skażony podlega zwolnieniu z akcyzy na podstawie §18 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, jednak tylko pod warunkiemnabycia go w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.Natomiast zgodnie z definicjami zawartymi w art. 2 pkt 4 i 6 ustawy z dnia 2 października 2003 r. o biokomponentach stosowanych w paliwach ciekłych i biopaliwach ciekłych (Dz.U. Nr 199, poz. 1934 z późn. zm.) biokomponetem jest bioetanol tj.odwodnionyalkohol etylowy rolniczy produkowany z surowców rolniczych lub produktów ubocznych i odpadów. Jednak zastosowanie zwolnienia przewidzianego w § 12 ust.1 pkt 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego również uzależnione jest pod warunkiemnabycia go w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.

W związku z tym, że w § 17 ust 1 pkt 1,2,3 rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia z dnia 23 kwietnia 2004 r. w sprawie procedury zawieszenia poboru akcyzy i jej dokumentowania (Dz.U. Nr 89 poz. 849 z późn. zm.) do importowanych wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, które mogą być objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy zaliczono: gaz płynny - propan, butan, mieszaniny propanu-butanu, benzyny specjalne - oznaczone symbolem PKWiU 23.20.13.00.2 i kodem CN 2710 11 21, 2710 11 25 oraz wyroby akcyzowe, o których mowa w § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 97, poz. 966, z późn. zm. ), zwanego dalej "rozporządzeniem w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego" brak jest podstaw aby objąć procedurą zawieszenia poboru akcyzy import alkoholu etylowego skażonego.

Reasumując należy stwierdzić że Strona importując alkohol etylowy skażony z Ukrainy i dokonując jego zgłoszenia do procedury dopuszczenia do obrotu zobowiązana jest w tym przypadku do zapłacenia należności celnych przywozowych, podatku akcyzowego oraz podatku VAT.

W przedmiotowym przypadku bez znaczenia jest również fakt, czy zakupiony na Ukrainie alkohol etylowy skażony będzie przemieszczany do składu podatkowego którego właścicielem będzie bądź to importer lub inny podmiot albowiem przemieszczenie to musiałoby nastąpić w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.

Odnosząc się natomiast do przywoływanych przez Stronę w uzasadnieniu wniosku przepisów prawa wspólnotowego należy stwierdzić, że ustawa o podatku akcyzowym została wydana m.in. na podstawie Dyrektyw Rady tj. m.in. Dyrektywy Rady 92/82/EWG z dnia 19 października 1992r. w sprawie harmonizacji struktury podatków akcyzowych od alkoholu i napojów alkoholowych oraz Dyrektywy 92/84/WEWG z dnia 19 października 1992r. w sprawie zbliżenia stawek podatku akcyzowego dla alkoholu i napojów alkoholowych i w żaden sposób nie narusza tych przepisów co potwierdzają przytoczone powyżej przepisy ustawy o podatku akcyzowym, przepisy rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego oraz w sprawie procedury zawieszenia poboru akcyzy i jej dokumentowania.

Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz stan prawny wynikający z przepisów podatkowych obowiązujących w dniu sporządzenia niniejszego postanowienia.

Zgodnie z art.14b §1 ustawy Ordynacja podatkowa udzielona powyżej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązania podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia , o którym mowa w art. 14a §4 cyt. wyżej ustawy, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Stosownie do art. 14b §2 ustawy Ordynacja podatkowa udzielona interpretacja jest natomiast wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy do czasu jej zmiany lub uchylenia przez organ odwoławczy w trybie określonym w art.14b §5 tej ustawy