W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej odbywa się sprzedaż wyrobów podlegających opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, który jest odprowadzany do Urzędu Celnego w wysokości wyliczonej comiesięcznie w deklaracji AKC-3. Ponadto w kilku przypadkach, firma świadczy usługi konfekcjonowania polegające na nalaniu wytworzonych perfum w butelki będące własnością kontrahentów, nałożeniu atomizera/rozpylacza i klejeniu kartoników. Zgodnie z dokumentacją zamieszczoną w aktach weryfikacyjnych np. perfumy składają się z następujących składników:

1. Spirytus skażony ftalanom dwuetylu 1,5% - 84kg.
2. Kompozycja zapachowa - 10kg.
3. Woda - 6kg.
   
   

Sprzedaż perfum odbywa się po uprzednim nalaniu w buteleczki z atomizerem/rozpylaczem zapakowanych w kartoniki. Bywają sytuacje, że produkcja odbywa się w całości z użyciem buteleczek firmy, ale zdarza się czasami, że odbiorcy mają swoje buteleczki. Przepisy ustawy o podatku akcyzowym stanowią w art. 4 ust. 1 że opodatkowaniu akcyzą podlegają:

1. produkcja wyrobów akcyzowych zharmonizowanych;
2. wyprowadzenie wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego;
3. sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju;
4. eksport i import wyrobów akcyzowych;
5. nabycie wewnątrzwspólnotowe i dostawa wewnątrzwspólnotowa.
   
   

Firma stosuje te przepisy, czego dowodem są kwoty zapłaconej akcyzy w poszczególnych miesiącach. Ponadto art. 4 ust. 2 ustawy stanowi, które z wydań wyrobów akcyzowych oraz jakie zużycia stanowią sprzedaż tych wyrobów. Art. 4 ust. 2 pkt 8 nakazuje uznanie za sprzedaż świadczenie usług polegających na wytwarzaniu wyrobów akcyzowych w ramach umowy o dzieło lub innej umowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Do jakich sytuacji odnosi się przepis art. 4 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku akcyzowym?

• Czy podstawą opodatkowania wyrobów akcyzowych są same wyroby akcyzowe powstałe ze składników wg receptury znajdujących się w aktach weryfikacyjnych?
• Czy opodatkowanie akcyzą dokonuje się na podstawie przynależności poszczególnych grup PKWiU?
• Czy buteleczki, atomizery i kartoniki oraz folie w których są sprzedawane perfumy powinny być również opodatkowane akcyzą pomimo posiadania innego numeru PKWiU (nr PKWiU: Butelki - 26.13.11, atomizery/rozpylacze, pudełka - 21.21.14). Jeżeli tak, to czy palety na których stoją i są transportowane takie wyroby też podlegają opodatkowaniu akcyzą?
• Czy usługi polegające na wytwarzaniu wyrobów akcyzowych, o których mowa w przepisie art. 4 ust. 2 pkt 8 są usługami polegającymi na połączeniu wg określonej procedury i w odpowiednich proporcjach określonych składników np. w przypadku perfum i ilości 84kg spirytusu skażonego ftalanom dwuetylu, 10kg kompozycji zapachowej i 6kg wody? Jeśli nie to jaka jest definicja usług polegających na wytwarzaniu wyrobów akcyzowych?
  
  

Zdaniem wnioskodawcy w przypadku świadczenia usług konfekcjonowania nie ma podstaw do opodatkowania podatkiem akcyzowym takich usług, gdyż nie są one wytwarzaniem wyrobów akcyzowych. Konfekcjonowanie polegało na nalaniu wytworzonych już perfum w odpowiednie opakowania i zapakowaniu w kartoniki. Fakt, że butelki, atomizery/rozpylacze i kartoniki mają inny symbol PKWiU ma tu decydujące znaczenie, gdyż na tej podstawie nie podlegają akcyzie. W przeciwnym razie opodatkowaniu akcyzą podlegałyby butelki w których sprzedawana jest woda lub mleko w sklepach spożywczych. Zgodnie z procedurą wytwarzania np. perfum znajdującą się w aktach weryfikacyjnych na perfumy składa się spirytus skażony ftalanem dwuetylu, kompozycja zapachowa i woda połączone w odpowiedni sposób i we właściwych proporcjach. Tak wyprodukowany wyrób wyceniony po cenach sprzedaży zawierających w sobie koszty pośrednie poniesione na wytworzenie tego wyrobu oraz marżę powinien stanowić podstawę wyliczenia akcyzy. Brak jest natomiast jakichkolwiek przesłanek, aby do podstawy opodatkowania akcyzą wliczać jeszcze składniki nie akcyzowe z woli samego ustawodawcy takie jak buteleczki, atomizery/rozpylacze i kartoniki.

Wytwarzanie wyrobów akcyzowych polega zdaniem firmy na połączeniu składników, które składają się na perfumy i o takich usługach jest mowa w przepisie art. 4 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku akcyzowym. Natomiast konfekcjonowanie polegające na nalaniu perfum w buteleczki niezależnie od tego czyje one są nie mieści się w żaden sposób w procesie rozumianym jako wytwarzanie wyrobów akcyzowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam co następuje:

Przepis art. 4 ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.) odnosi się do czynności, które uważa się za równoważne ze sprzedażą. Czyli jeżeli świadczy się usługi polegające na wytwarzaniu wyrobów akcyzowych w ramach umowy o dzieło lub innej umowy, to jest ona tożsama ze sprzedażą i podlega opodatkowaniu z mocy art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym. Podmiot wytwarzający wyroby akcyzowe w ramach wymienionych umów staje się podatnikiem podatku akcyzowego.

W przypadku perfum opodatkowaniu podatkiem akcyzowym podlegają tylko i wyłącznie same wyroby akcyzowe powstałe ze składników wg receptury znajdującej się w aktach weryfikacyjnych, bez opakowań, w których wyrób akcyzowy się znajduje.

Na podstawie § 2 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 87, poz. 825 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 listopada 2006r. stawka akcyzy na perfumy i wody toaletowe PKWiU 24.52.11 wymienione w załączniku Nr 1 do rozporządzenia, wynosiła 10%. Obecnie jednak na podstawie pozycji 29 załącznika nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego, dla wyrobów takich jak perfumy, stawka wynosi 0 %.

O opodatkowaniu akcyzą decyduje symbol PKWiU, z wyjątkiem grup wyrobów wymienionych w załącznikach do ustawy o podatku akcyzowym z oznaczeniem "bez względu na symbol PKWiU".

Mając to na uwadze buteleczki, atomizery, kartoniki oraz folie mające inny symbol PKWiU i stanowiące opakowania wyrobów akcyzowych, nie są wymienione w załączniku nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym czyli wśród wyrobów podlegających akcyzie.

Usługi wymienione w przepisie art. 4 ust. 2 pkt 8 ustawy zaliczają się do usług rodzących skutki podatkowe w podatku akcyzowym, z uwagi na wytwarzanie przez usługodawcę nowego wyrobu akcyzowego klasyfikowanego do innego symbolu PKWiU jakim są perfumy z alkoholu etylowego skażonego o innym symbolu PKWiU. W rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym będzie uznawane to za sprzedaż wyrobów akcyzowych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10 09-402 Płock