Pytanie:

Firma podpisała kontrakt w celu sprzedaży energii elektrycznej na rzecz podmiotu gospodarczego mającego siedzibę na terytorium Słowacji. Kontrakt ten dotyczy sprzedaży energii elektrycznej pochodzenia krajowego celem dalszej odsprzedaży przez ?pośrednika? z siedzibą w Słowacji na rzecz innego polskiego podmiotu, który jest finalnym konsumentem tej energii. XXXXX S.A. i pozostałe podmioty biorące udział w transakcji są podatnikami VAT i posiadająca koncesję na obrót energią elektryczna. Zakupiona przez Firmę energia elektryczna pochodzi od wytwórców, spółek dystrybucyjnych czy też spółek zajmujących się jej obrotem, jest wprowadzana do Krajowego Systemu Elektroenergetycznego (KSE) z którego to systemu ?XXXXX? S.A. ją otrzymuje przyjmując, iż należny podatek akcyzowy zapłacony został na wcześniejszym etapie obrotu przez podmioty do tego zobowiązane(wytwórca, importer). ?XXXXX? S.A. sprzedając energię elektryczną podmiotowi słowackiemu stosownie do przepisów ustawy o VAT wystawia fakturę sprzedaży VAT, następnie ?pośrednik? słowacki wystawia dokument sprzedaży na rzecz polskiego odbiorcy. W konsekwencji jednak energia elektryczna nie jest fizycznie przemieszczana z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego, ani przemieszczana z terytorium państwa członkowskiego na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Spółka ?XXXXX? S.A poprzez Operatorów Handlowo ? Technicznych dostarcza ją bezpośrednio do odbiorcy końcowego, który znajduje się na terytorium kraju.

Firma podpisała kontrakt w celu sprzedaży energii elektrycznej na rzecz podmiotu gospodarczego mającego siedzibę na terytorium Słowacji. Kontrakt ten dotyczy sprzedaży energii elektrycznej pochodzenia krajowego celem dalszej odsprzedaży przez ?pośrednika? z siedzibą w Słowacji na rzecz innego polskiego podmiotu, który jest finalnym konsumentem tej energii. XXXXX S.A. i pozostałe podmioty biorące udział w transakcji są podatnikami VAT i posiadająca koncesję na obrót energią elektryczna. Zakupiona przez Firmę energia elektryczna pochodzi od wytwórców, spółek dystrybucyjnych czy też spółek zajmujących się jej obrotem, jest wprowadzana do Krajowego Systemu Elektroenergetycznego (KSE) z którego to systemu ?XXXXX? S.A. ją otrzymuje przyjmując, iż należny podatek akcyzowy zapłacony został na wcześniejszym etapie obrotu przez podmioty do tego zobowiązane(wytwórca, importer). ?XXXXX? S.A. sprzedając energię elektryczną podmiotowi słowackiemu stosownie do przepisów ustawy o VAT wystawia fakturę sprzedaży VAT, następnie ?pośrednik? słowacki wystawia dokument sprzedaży na rzecz polskiego odbiorcy. W konsekwencji jednak energia elektryczna nie jest fizycznie przemieszczana z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego, ani przemieszczana z terytorium państwa członkowskiego na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Spółka ?XXXXX? S.A poprzez Operatorów Handlowo ? Technicznych dostarcza ją bezpośrednio do odbiorcy końcowego, który znajduje się na terytorium kraju.

W przedmiotowym wniosku firma ?XXXXX" S.A. przedstawiła następujące stanowisko w sprawie - ?Z punktu widzenia podatku akcyzowego zgodnie z art. 4 ust. 1 Ustawy o podatku akcyzowym opodatkowanie akcyza podlega m.in.: sprzedaż towarów akcyzowych na terenie kraju, eksport i import, wewnątrz wspólnotowe nabycie wewnątrz wspólnotowa dostawa. Zgodnie z przepisem art. 4 ust. 5 Ustawy o podatku akcyzowym, jeśli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku wykonaniem jednej czynności, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności określonej w przepisach, jeżeli kwota akcyzy została określona i zadeklarowana w należnej wysokości. W konsekwencji, podatnik stoi na stanowisku, że akcyza jest płacona raz przez producenta, który dokonuje pierwszej sprzedaży energii. W przypadku nabycia energii przez polskiego ostatecznego odbiorcę, obowiązek akcyzowy w podatku akcyzowym nie powstanie, ponieważ energia pochodzi z polskich źródeł. Dodatkowo za powyższym przemawia fakt, że przedmiotowa transakcja nie stanowi importu bądź wewnątrz wspólnotowego nabycia, gdyż nie pochodzi ona z innego państwa członkowskiego UE ani z kraju spoza UE. Naszym zdaniem szczególne unormowanie zawarte w przepisie art. 22 Ustawy o VAT wyłącza stosowanie ogólnych reguł wynikających z tej Ustawy.?

Mając na uwadze powyższe Firma zwróciła się z wnioskiem o interpretacje następującego zagadnienia z zakresu podatku akcyzowego:

- ?czy transakcja pomiędzy XXXXX S.A., a ?pośrednikiem? słowackim oraz transakcja pomiędzy ?pośrednikiem? słowackim, a odbiorcą polskim finalnym objęta jest podatkiem akcyzowym?.

Po zapoznaniu się z przedstawionym stanem faktycznym, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawne, wyjaśniam co następuje:

Zgodnie z przepisem art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym ( Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.) podatnikami podatku akcyzowego są osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, które dokonują czynności podlegające opodatkowaniu, tj. czynności określone w art. 4 ust 1-3 w/w ustawy.

Co do zasady ogólnej wynikającej z przepisu art. 4 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym opodatkowaniu akcyzą podlegają następujące czynności:

1. produkcja wyrobów akcyzowych zharmonizowanych;
2. wyprowadzenie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego;
3. sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju;
4. eksport i import wyrobów akcyzowych;
5. nabycie wewnątrzwspólnotowe i dostawa wewnątrzwspólnotowa.

Energia elektryczna jest wyrobem akcyzowym niezharmonizowanym, wymienionym w załączniku nr 1 do ustawy, w związku z czym obowiązek podatkowy powstaje w stosunku do tego wyrobu z uwagi na czynności wymienione w przytoczonym powyżej art. 4 ust. 1 pkt 3-5 ustawy o podatku akcyzowym.

Ustawodawca w art. 4 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym wprowadził zasadę jednokrotności opodatkowania podatkiem akcyzowym wyrażającą się tym, że w stosunku do wyrobu akcyzowego, co do którego obowiązek podatkowy powstaje w związku z wykonywaniem jednej z czynności określonych w art. 4 ust. 1-3 ustawy, to obowiązek ten nie powstaje, w związku z wykonywaniem innej czynności określonej w tych przepisach, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej w wysokości.

Tak więc, co do zasady, obowiązek ten spoczywa przede wszystkim na wytwórcy energii elektrycznej, importerze i nabywcy wewnątrzwspólnotowym.

W art. 2 pkt 10 i pkt 11 ustawy o podatku akcyzowym, dla celów niniejszej ustawy, zamieszczona została legalna definicja dostawy oraz nabycia wewnątrzwspólnotowego.

Za dostawę wewnątrzwspónotową należy uznać przemieszczenie wyrobów akcyzowych z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego, zaś przez nabycie wewnątrzwspólnotowe uznaje się przemieszczenie wyrobów akcyzowych z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju, przy czym musi to być faktyczne przemieszczenie.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Spółka, stosownie z posiadaną koncesją na obrót energią elektryczną, dokonuje transakcji odsprzedaży energii elektrycznej, od której należny podatek akcyzowy winien być zapłacony na wcześniejszym etapie obrotu. Ponadto, z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w kontekście art. 22 ustawy o VAT przedmiotowa transakcja będzie stanowić przypadek tzw. transakcji łańcuchowej, kiedy to towar jest sprzedawany kolejno przez kilka podmiotów, a w rzeczywistości przemieszczany jest tylko od pierwszego dostawcy do ostatniego nabywcy.

Niemniej jednak, w kontekście ustawy o podatku akcyzowym, która to odmiennie niż przepisy ustawy o VAT reguluje szereg instytucji, w celu udzielenia przedmiotowej interpretacji należało każdą z czynności zinterpretować oddzielnie.

W odniesieniu do pierwszej części stawianego zapytania, ?czy transakcja pomiędzy XXXXX S.A., a ?pośrednikiem? słowackim objęta jest podatkiem akcyzowym? podkreślenia wymaga fakt, że pomimo wystawienia faktury sprzedaży VAT, która to dla celów ustawy o VAT jest dowodem dokonania transakcji w rozumieniu ekonomicznym, jednak wobec niedokonania fizycznego przemieszczenia sprzedanego towaru z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego, taka transakcja dla celów podatku akcyzowego nie stanowi czynności zdefiniowanej jako dostawa wewnątrzwspólnotowa i nie jest objęta podatkiem akcyzowym.

W odniesieniu do drugiej części zapytania ? czy transakcja pomiędzy ?pośrednikiem? słowackim, a odbiorcą polskim finalnym objęta jest podatkiem akcyzowym? mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, z którego wynika, iż wystawiony dokument sprzedaży przez podmiot ?słowacki? na rzecz polskiego kontrahenta w znaczeniu ustawy o VAT będzie miał charakter transakcji handlowej to jednak dla celów ustawy o podatku akcyzowym nie dojdzie do czynności zdefiniowanych jako nabycie wewnatrzwspónotowe, nie będzie fizycznego przemieszczenia towaru z państwa członkowskiego na terytorium kraju, w związku z czym nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym, który to w przeciwnym przypadku ciążyłby na nabywcy (finalnym odbiorcy).

Niemniej jednak należy podkreślić, iż w celu zabezpieczenia się przed sytuacjami, w wyniku których dany wyrób akcyzowy z jakichkolwiek powodów nie podlegałby opodatkowaniu na wcześniejszym etapie obrotu, ustawodawca w art. 4 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym wskazał, iż opodatkowaniu akcyzą podlega także nabycie lub posiadanie przez podatnika wyrobów akcyzowych, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości.

Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz stan prawny wynikający z przepisów podatkowych obowiązujących w dniu sporządzenia niniejszego postanowienia.

Zażalenie na postanowienie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 w zw. z art. 239 ustawy Ordynacja podatkowa).

Do zażalenia należy dołączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 zł od zażalenia i po 50 gr od każdego załącznika.