Pytanie:

Czy podatnik może sprzedawać wyprodukowaną przez siebie masę bitumiczną o symbolu PKWiU 26.82.13, jako towar osobom prawnym i fizycznym bez zapłaty podatku akcyzowego i bez jakichkolwiek skutków w tym zakresie?

Podstawowym statutowym przedmiotem działalności Strony jest budownictwo drogowe, utrzymanie dróg oraz produkcja materiałów, w tym produkcja mieszanek bitumicznych o symbolu PKWiU 26.83.13.

Strona stoi na stanowisku, iż posiadając zgłoszenie rejestracyjne AKC-PR może sprzedawać wyprodukowaną przez siebie masę bitumiczną jako towar, osobom prawnym i fizycznym bez zapłaty podatku akcyzowego i bez jakichkolwiek skutków procesowych w tym zakresie, ponieważ:
? w stosunku do wyrobów akcyzowych zharmonizowanych w postaci mieszanek bitumicznych nie stosuje się procedury zawieszenia poboru akcyzy, wówczas gdy są zużywane do innych celów niż napędowe, opałowe lub do produkcji paliw silnikowych lub olejów opałowych,
? w stosunku do wyrobów akcyzowych zharmonizowanych w postaci mieszanek bitumicznych nie stosuje się wymogu, aby produkcja mieszanek bitumicznych miała odbywać się w składzie podatkowym.`

Urząd Celny w Białej Podlaskiej wyjaśnia, co następuje:

Mieszanki bitumiczne oparte na naturalnym asfalcie lub naturalnym bitumie, na bitumie naftowym, smole mineralnej, paku smołowym, oznaczone symbolem PKWiU 26.82.13 i kodem CN 2715 00 00, ujęte w załączniku nr 2 do ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.), zalicza się - w myśl art. 2 pkt 2 ww. ustawy - do grupy wyrobów akcyzowych zharmonizowanych.

Produkcja, przetwarzanie lub magazynowanie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych powinny odbywać się - co do zasady - w składzie podatkowym. Z definicji składu podatkowego, zgodnie z art. 2 pkt 12 ww. ustawy, jednoznacznie wynika, że jest to miejsce określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu celnego, podlegające szczególnemu nadzorowi podatkowemu na podstawie przepisów o służbie celnej, w którym wyroby akcyzowe zharmonizowane są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy i mogą być poddane czynnościom zgodnie z ustalonymi warunkami. Stanowi o tym również art. 26 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, zgodnie z którym, jeżeli wyroby akcyzowe zharmonizowane są produkowane, przetwarzane lub magazynowane w składzie podatkowym, pobór akcyzy od tych wyrobów jest zawieszony.

Odnosząc się do kwestii dotyczącej obowiązku produkowania w składzie podatkowym mieszanek bitumicznych, należy zwrócić uwagę na postanowienia § 2a ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004 r. w sprawie procedury zawieszenia poboru akcyzy i jej dokumentowania (Dz. U. 2004 r. Nr 89, poz. 849 ze zm.), w myśl którego nie stosuje się procedury zawieszenia poboru akcyzy w odniesieniu do wyrobów akcyzowych zharmonizowanych określonych w załączniku do rozporządzenia, w przypadku gdy są zużywane do innych celów niż napędowe, opałowe lub do produkcji paliw silnikowych lub olejów opałowych, z zastrzeżeniem ust. 2 i § 2b ust. 1.

W załączniku do ww. rozporządzenia, w którym zawarto pełny wykaz wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, do których nie stosuje się procedury zawieszenia poboru akcyzy, umieszczono również m.in. mieszanki bitumiczne oznaczone symbolem PKWiU 26.82.13 i kodem CN 2715.00.00.

W związku z faktem, iż w stosunku do wyrobów akcyzowych zharmonizowanych w postaci mieszanek bitumicznych nie stosuje się procedury zawieszenia poboru akcyzy, wówczas gdy są zużywane do innych celów niż napędowe, opałowe lub do produkcji paliw silnikowych lub olejów opałowych, należy uznać, że w takim przypadku produkcja tych wyrobów nie musi odbywać się w składzie podatkowym.

Niemniej jednak, zgodnie z art. 14 ustawy o podatku akcyzowym podatnicy prowadzący działalność gospodarczą w zakresie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych są obowiązani przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu złożyć zgłoszenie rejestracyjne właściwemu naczelnikowi urzędu celnego. Warunek ten dotyczy wszystkich podmiotów, które rozpoczynają działalność gospodarczą w zakresie wyrobów akcyzowych po dniu 1 maja 2004 r.

Stosownie natomiast do postanowień § 13 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 97, poz. 966 ze zm.) zwalnia się od akcyzy mieszanki bitumiczne oparte na naturalnym asfalcie lub naturalnym bitumie, na bitumie naftowym, smole mineralnej, paku smołowym, oznaczone symbolem PKWiU 26.82.13 oraz kodem CN 2715 00 00.

Warunki ww. zwolnienia zostały określone w ust. 2 wyżej cytowanego paragrafu. W tym przypadku przedmiotowe zwolnienie ma zastosowanie pod warunkiem, że:
1) wyrób ten zostanie zużyty do innych celów niż napędowe lub opałowe lub do produkcji paliw silnikowych lub olejów opałowych,
2) podmiot uprawniony do zwolnienia, nabywający ten wyrób, dołączy do zamówienia złożonego sprzedawcy oświadczenie stwierdzające, że zakupiony wyrób zostanie zużyty do celów, o których mowa w pkt 1.

Zatem w przypadku mieszanek bitumicznych, oznaczonych symbolem PKWiU 26.82.13 oraz kodem CN 2715 00 00, procedura zawieszenia poboru akcyzy nie ma zastosowania. Podmiot odsprzedający ww. wyrób nie musi posiadać statusu składu podatkowego, co wskazała również Strona w swojej ocenie. Natomiast zwolnienie od akcyzy przedmiotowego wyrobu ma zastosowanie jedynie pod warunkami określonymi w § 13 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego.

Mając powyższe na uwadze - postanowiono jak w sentencji.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Celnej w Białej Podlaskiej za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Celnego w Białej Podlaskiej w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.

Do ewentualnego zażalenia należy dołączyć znaczki opłaty skarbowej w wysokości 5,00 zł od zażalenia i po 0,50 zł od każdego załącznika.