Pytanie:

Czy podatnik, jako sprzedawca oleju opałowego S- (pozostałe) z zapłaconą akcyzą w wysokości 60 zł/1000 kg jest zobowiązany pobierać od swoich odbiorców oświadczenia w sprawie przeznaczenia oleju opałowego? Ponadto, jeżeli dystrybutor z ww. olejem będzie się znajdował na terenie stacji paliw a podatnik będzie z niego napełniał opakowania jednostkowe swoich klientów, czy w takiej sytuacji powstanie obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym? A także, czy podatnik ma możliwość konfekcjonowania do własnych opakowań jednostkowych oleju opałowego z dystrybutora znajdującego się na terenie stacji paliw i następnie jego odsprzedaży, bez powstania dodatkowego obowiązku podatkowego?

Podatnik prowadzi działalność polegającą na odsprzedaży oleju napędowego, benzyny, oleju opałowego lekkiego zabarwionego na czerwono, jak i oleju opałowego ciężkiego S niezabarwionego. Strona zakupuje olej opałowy ciężki S, jak również olej opałowy ciężki. Zakupiony przez podatnika olej opałowy S zawiera w cenie podatek akcyzowy w wysokości 60 zł/1000 kg - zgodnie z oświadczeniem rafinerii. Przedmiotowy olej na stacji paliw zlewany jest do jednego ze zbiorników, który z kolei podłączony jest do dystrybutora dokładnie oznaczonego i służącego wyłącznie do odsprzedaży oleju opałowego do celów grzewczych. Z dystrybutora, o którym mowa powyżej, podatnik dokonuje konfekcji oleju opałowego S, czyli rozlewa przedmiotowy olej do własnych atestowanych pojemników i odsprzedaje go, pobierając jednocześnie kaucję za kanistry. Od nabywców ww. oleju nie pobiera oświadczeń o przeznaczeniu nabywanego wyrobu.

Ocena prawna stanowiska:

Odpowiedź na pytanie 1: zgodnie z art. 62 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.) do paliw silnikowych i olejów opałowych w rozumieniu ustawy zalicza się:

1. wyroby wymienione w poz. 1 - 12 załącznika Nr 2 do ustawy,
2. pozostałe wyroby przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na symbol PKWiU i kod CN.

Olejami opałowymi są również inne wyroby, z wyjątkiem węgla, koksu i innych porównywalnych z nimi węglowodorów stałych oraz gazu ziemnego, służące do celów opałowych; ciężkimi olejami opałowymi są oleje opałowe, w których zawartość siarki przekracza 3%.

Należy zaznaczyć, iż według stanu prawnego obowiązującego w dniu złożenia przedmiotowego zapytania olejem opałowym ciężkim określono olej opałowy, którego mniej niż 50% objętościowo destyluje przy 350° C. Zgodnie z § 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 09 czerwca 2005r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 103, poz. 865), które weszło w życie w dniu 17 czerwca 2005r., za olej opałowy ciężki przyjmuje się olej opałowy, którego mniej niż 30% objętościowo destyluje przy 350°C oraz którego gęstość w temperaturze 15°C wynosi 890 lub więcej kg/m3.

Zgodnie z § 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 87, poz. 825 ze zm.) podatnik sprzedający wyroby wymienione w poz. 2 lit. a załącznika Nr 1 do ww. rozporządzenia tzn. oleje opałowe, z których 30% lub więcej objętościowo destyluje przy 350°C oraz którego gęstość w temperaturze 15°C jest niższa od 890 kg/m3 w przypadku, gdy są zabarwione na czerwono i oznaczone znacznikiem, przeznaczone na cele opałowe jest obowiązany w przypadku tej sprzedaży:

1. osobom prawnym, jednostkom organizacyjnym niemającym osobowości prawnej oraz osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą - do uzyskania od nabywcy oświadczenia o przeznaczeniu nabywanych wyrobów, uprawniającym do stosowania stawek wymienionych w poz. 2 lit. a załącznika Nr 1 rozporządzenia,
2. osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej - do uzyskania od nabywcy oświadczenia stwierdzającego, iż nabywane wyroby są przeznaczone na cele opałowe.

W związku z powyższym, jeśli przedmiotem sprzedaży jest olej opałowy ciężki niebarwiony wymieniony w poz. 2 lit. b załącznika Nr 1 cytowanego rozporządzenia, zakupiony w trybie uiszczonej akcyzy, to wówczas na sprzedającym nie ciąży obowiązek uzyskania od nabywcy oświadczenia o przeznaczeniu nabywanych wyrobów.

Odpowiedź na pytania 2 i 3: Podatnik nabywa ciężki olej opałowy S, który w cenie zawiera już podatek akcyzowy w wysokości 60 zł/1 000 kg. Następnie olej jest rozlewany do własnych atestowanych jednostkowych opakowań lub też przelewany do opakowań klientów i sprzedawany.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym opodatkowaniu akcyzą podlegają:

1. produkcja wyrobów akcyzowych zharmonizowanych,
2. wyprowadzenie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego,
3. sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju,
4. eksport i import wyrobów akcyzowych,
5. nabycie wewnątrzwspólnotowe i dostawa wewnątrzwspólnotowa.

Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z ww. czynności, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności określonej w tych przepisach, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości.

Biorąc powyższe pod uwagę odsprzedaż przedmiotowego oleju opałowego z zapłaconą akcyzą po przelaniu do opakowań jednostkowych własnych lub klienta nie rodzi obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym.

Niniejsza interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia,
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Do ewentualnego zażalenia należy dołączyć znaczki opłaty skarbowej w wysokości 5,00 zł od zażalenia i po 0,50 zł od każdego załącznika.