Pytanie:
Jak ustalić prawidłowo podstawę opodatkowania podatkiem akcyzowym w przypadku dokonywania dostawy wewnątrzwspólnotowej wyrobów akcyzowych w postaci kosmetyków?
P O S T A N O W I E N I E Naczelnik Urzędu Celnego w Krakowie działając na podstawie art.14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 roku nr 8, poz. 60 ze zmianami) po rozpatrzeniu Państwa wniosku z dnia 9 listopada 2005 roku w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku akcyzowego (data wpływu do tutejszego Urzędu: 10 listopada 2005 roku), uzupełnionego pismem z dnia 24 listopada 2005 roku (data wpływu do tutejszego Urzędu: 28 listopada 2005 roku) stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe U Z A S A D N I E N I E
W dniu 10 listopada 2005 roku wpłynął do tutejszego Urzędu wniosek z dnia 9 listopada 2005 roku od wyżej wymienionego podatnika w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku akcyzowego. Wniosek ten został uzupełniony pismem z dnia 24 listopada 2005 roku (data wpływu do tutejszego Urzędu: 28 listopada 2005 roku).
Z wyżej wymienionych pism wynika, iż podatnik będący producentem wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych w postaci kosmetyków dokonuje ich dostawy wewnątrzwspólnotowej.
Podatnik oblicza należny podatek akcyzowy w wysokości 10 % podstawy opodatkowania ustalonej jako wartość wyrobów akcyzowych podlegających dostawie wewnątrzwspólnotowej ujętych na fakturze podzieloną przez 1,1. Zdaniem podatnika powyżej wskazany sposób naliczania podatku akcyzowego z tytułu dostawy wewnątrzwspólnotowej wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych w postaci kosmetyków nie jest prawidłowy, gdyż należny podatek akcyzowy powinien stanowić 10 % wartości wyrobów akcyzowych ujętych na fakturze i podlegających dostawie wewnątrzwspólnotowej.
Pytanie podatnika dotyczy prawidłowości ustalania podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym w przypadku dokonywania dostawy wewnątrzwspólnotowej wyrobów akcyzowych w postaci kosmetyków.
Naczelnik tutejszego Urzędu wyjaśnia, iż stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 roku o podatku akcyzowym (Dz. U. nr 29, poz.257 ze zmianami), opodatkowaniu akcyzą podlega nabycie wewnątrzwspólnotowe i dostawa wewnątrzwspólnotowa.
Ponadto stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 cytowanej ustawy, podstawą opodatkowania w przypadku wyrażenia stawki akcyzy w procencie podstawy opodatkowania jest kwota należna z tytułu dostawy wyrobów akcyzowych na terytorium państwa członkowskiego w przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej.
W przedmiotowej sprawie przedmiotem dostawy wewnątrzwspólnotowej są wyroby akcyzowe niezharmonizowane w postaci kosmetyków.
W myśl art. 75 ust. 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 roku o podatku akcyzowym, stawka akcyzy na wyroby akcyzowe niezharmonizowane wynosi 65 % podstawy określonej w art. 10, z wyjątkiem stawki na energię elektryczną.
Jednakże Minister Finansów opierając się na delegacji ustawowej zawartej w art. 75 ust. 3 cytowanej ustawy, wydał w dniu 22 kwietnia 2004 roku rozporządzenie w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. nr 87, poz. 825 ze zmianami), w którego przepisie § 2 ust. 1 pkt zarządził obniżenie stawek akcyzy określonych m.in. w art. 75 ust. 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 roku o podatku akcyzowym dla wyrobów akcyzowych dostarczanych wewnątrzwspólnotowo, nabywanych wewnątrzwspólnotowo oraz importowanych do wysokości określonej w załączniku nr 2 do tego rozporządzenia. Dla wyrobów akcyzowych ujętych w poz. 20 załącznika nr 2 do ustawy i zaklasyfikowanych do kodu ex 3304: preparaty do upiększania i makijażu oraz preparaty do pielęgnacji skóry (z wyjątkiem leków), włącznie z preparatami do opalania, do manicure i pedicure, z wyłączeniem towarów klasyfikowanych do kodu CN 3304 99 00 stawka podatku akcyzowego określona została w wysokości 10 % podstawy opodatkowania.
Tak więc w świetle powyższego zasadnym jest stwierdzić, iż stanowisko Spółki jest prawidłowe tzn. w sytuacji gdy stawka akcyzy wyrażona jest w procencie podstawy opodatkowania właściwą podstawą opodatkowania powinna być kwota należna z tytułu dostawy wyrobów akcyzowych na terytorium państwa członkowskiego w przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej. Tym samym nie jest możliwym ustalanie podstawy opodatkowania poprzez pomniejszanie (dzielenie przez 1,1) kwoty należnej z tytułu dostawy wyrobów akcyzowych na terytorium państwa członkowskiego w przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej.
Końcowo Naczelnik tutejszego Urzędu informuje, iż powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie udzielenia interpretacji. Interpretacja jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez podatnika rzeczywistego stanu faktycznego sprawy.
Powyższa interpretacja traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących. Ponadto zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa, powyżej udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Natomiast stosownie do art. 14b § 2 cytowanej ustawy udzielona interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji przez organ odwoławczy w trybie określonym w art. 14b § 5 ustawy - Ordynacja podatkowa.
Zgodnie z art. 236 § 2 pkt 1 w związku z art. 14a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Celnej w Krakowie w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Celnego w Krakowie. Do zażalenia należy dołączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5,00 zł od zażalenia i po 0,50 zł od każdego załącznika.
