Pytanie:

Mozliwość zastosowania zwolnienia przewidzianego przepisami § 24 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 roku w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. nr 97, poz. 966 ze zmianami) w przypadku zniszczenia wyrobu.

zmienia z urzędu postanowienie Naczelnika Urzędu Celnego w Nowym Targu z dnia 8 sierpnia 2005 roku nr 3520PA-911-5/05 w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego.

Naczelnik Urzędu Celnego w Nowym Targu postanowieniem z dnia 8 sierpnia 2005 roku nr 3520PA-911-5/05 potwierdził prawidłowość stanowiska Spółki przedstawionego we wniosku z dnia 10 czerwca 2005 roku.

Dyrektor Izby Celnej po przeanalizowaniu wszystkich aspektów sprawy stwierdza, iż stanowisko Spółki jest nieprawidłowe, a postanowienie Naczelnika Urzędu Celnego w Nowym Targu z dnia 8 sierpnia 2005 roku nr 3520PA-911-5/05 rażąco narusza prawo.

Zgodnie z § 24 ust. 1 powołanego wyżej rozporządzenia Ministra Finansów, zwalnia się od akcyzy wyroby akcyzowe zharmonizowane, nieprzydatne do spożycia, dalszego przerobu lub zużycia, w przypadku ich zniszczenia.

Według opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku z dnia 10 czerwca 2005 roku Spółka produkuje wyroby tytoniowe, w ramach procedury zawieszenie poboru akcyzy w składzie podatkowym, gotowe wyroby przechowywane są przed ich sprzedażą w zewnętrznych magazynach Spółki. Spółka przenosi wyżej wymienione towary ze składu podatkowego (zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy) do zewnętrznego magazynu - skąd w późniejszym terminie sprzedaje wyżej wymienione towary.
W trakcie przewozu wyrobów do magazynu zewnętrznego, bądź w samym magazynie, czy jeszcze w trakcie przechowywania wyrobów w składzie podatkowym może dojść do ich uszkodzenia (np. poprzez zgniecenie, zamoknięcie bądź uszkodzenie opakowań), skutkiem czego tracą one przydatność do spożycia i nie mogą być wprowadzone do obrotu.

Należy zauważyć, że w myśl przepisu art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 roku o podatku akcyzowym (Dz. U. nr 29, poz. 257 ze zmianami) opodatkowaniu akcyzą podlega wyprowadzenie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego. Natomiast według art. 28 ust. 1 pkt 2 powołanej ustawy zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje w przypadku wyprowadzenia wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.
Wówczas obowiązek podatkowy powstaje w dniu wyprowadzenia tych wyrobów poza teren składu podatkowego.

Wyroby tytoniowe, o których mowa w piśmie Spółki stanowią wyroby akcyzowe zharmonizowane w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym.
Zatem bezspornym jest, iż w przedmiotowym przypadku przeniesienie wyrobów tytoniowych ze składu podatkowego do magazynu zewnętrznego skutkuje dla Spółki powstaniem obowiązku podatkowego i koniecznością uiszczenia stosownej kwoty podatku akcyzowego w terminie i na warunkach określonych przepisami powołanej ustawy.

W myśl art. 4 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym, jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej czynności o których mowa w ust. 1 - 3, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności określonej w tych przepisach, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości.
Zatem mając na względzie jednofazowy charakter podatku akcyzowego, zniszczenie tych wyrobów po wyprowadzeniu ze składu podatkowego i uiszczeniu z tego tytułu podatku akcyzowego w należytej wysokości nie wywołuje skutku w postaci kolejnego powstania obowiązku podatkowego, a tym samym nie ma zastosowania zwolnienie z akcyzy z § 24 ust. 1 powołanego rozporządzenia Ministra Finansów. Nie można bowiem stosować zwolnienia od podatku do czynności i stanów faktycznych, z których zaistnieniem przepisy ustawy nie wiążą powstania obowiązku podatkowego.

Ponadto, Dyrektor Izy Celnej zauważa, iż przepis art. 25 ust. 3 zdanie 2 ustawy o podatku akcyzowym mówi, iż zwolnienie może być realizowane również przez zwrot kwoty akcyzy. Jednakże nie oznacza to, iż taki tryb zwolnienia jest dopuszczalny w każdym przypadku.
Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 25 ust. 5 wyżej wymienionej ustawy o podatku akcyzowym Minister właściwy do spraw finansów publicznych, określi w drodze rozporządzenia, szczegółowy zakres zwolnień od akcyzy oraz warunki i tryb ich stosowania, uwzględniając specyfikę obrotu wyrobami akcyzowymi, przeznaczenie tych wyrobów oraz możliwość sprawowania szczególnego nadzoru podatkowego, a także wpływ czynników losowych i sił wyższych na powstawanie ubytków wyrobów akcyzowych zharmonizowanych.
Wykorzystując wyżej wymienioną dyspozycję Minister Finansów rozporządzeniem z dnia 26 kwietnia 2004 roku w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. nr 97, poz. 966 ze zmianami) zwolnił od akcyzy wyroby akcyzowe zharmonizowane nieprzydatne do spożycia, dalszego przerobu lub zużycia, w przypadku ich zniszczenia, lecz zwolnienie to, nie przewiduje jego realizacji poprzez zwrot podatku.

Z tej przyczyny postanowienie Naczelnika Urzędu Celnego w Nowym Targu z dnia 8 sierpnia 2005 roku nr 3520PA-911-5/05 musiało zostać zmienione, ponieważ jego treść rażąco naruszała prawo.

Zatem stosownie do brzmienia przepisu art. art. 14b §5 pkt 2 Ordynacji podatkowej orzeczono jak w sentencji.

Zmiana wyżej wymienionego postanowienia wywiera skutek począwszy od rozliczenia podatku za miesiąc następujący po miesiącu, w którym niniejsza decyzja Dyrektora Izby Celnej została doręczona Spółce.

Od decyzji niniejszej służy prawo wniesienia odwołania do Dyrektora Izby Celnej w Krakowie, Al. Krasińskiego 11b, 31-111 Kraków. Odwołanie wnosi się w terminie 14 dni od dnia doręczenia decyzji.